第一章 成本管理会计概述,为帮助管理层决策，通常应区分以下三类信息：,一. 战略、战术与运营信息,企业成本会计系统 设计的初衷,是,为企业管理层进行有效决策提供相关信息。,战略信息，是指企业的高层管理者用来制定公司目标并评价这些目标是否已经达到的信息。 典型的战略信息包括：企业整体及各部门获利能力的详细情况，未来的资金需求,1.战略信息：,战略信息的特征：,1.）可以通过外部或内部渠道获得； 2.）对信息使用者的知识水平要求较高； 3.）与进行长期决策相关； 4.）所涉及的问题与企业整体相关； 5.）通常基于特定情况； 6.）既有定量信息，也有定性信息,战术信息，是指与中层管理者作出可用资源应该如何进行分配，以及如何有效使用这些资源等决策相关的信息。 如：劳动力与设备生产率、预算控制、差异分析、现金流量预测.,2.战术信息：,战术信息的特征：,1.）信息大多来源于企业内部 ； 2.） 对信息使用者的知识水平要求较低； 3.）与中短期决策相关 ； 4.）通常描述和分析个别部门或区域的活动 ； 5.）通常基于常规情况 ； 6.）只有定量信息 ,运营信息，是指基层管理者或监管人员完成其工作所必需的信息，这些信息使他们能够监督企业各个部门的运营效率。 包括：生产工人与设备的产量报告、每个工人的人工工时、完成任务所花费的时间.,3.运营信息：,运营信息的特征：,1.）信息完全来自于内部； 2.）非常详细，通常是没有经过汇总加工的原始数据； 3.）与短期目标相关； 4.）与具体任务相关； 5.）应连续编制和提供； 6.)本质上属于定量信息,决策过程，可以描述 为八个步骤：,1.识别目的、目标或问题； 2.确定有助于实现目标或解决问题的备选方案； 3.搜集并分析与各备选方案相关的数据； 4.进行决策； （描述预期的结果，并检查其是否与整体目标一致） 5.实施决策； 6.获得关于实际结果的数据； 7.将实际结果与预期结果相对比，进行绩效评价； 8.必要时采取纠错行动，使实际结果与预期结果相一致。,决策过程始于计划、结束于控制： 计划高层、中层管理人员； 控制基层或监管人员。,二. 决策过程,三. 财务会计与 成本管理会计的区别,财务会计： （主要为企业外部）提供企业一定期间的经营业绩以及期末财务状况。 成本管理会计： 是管理人员计划和控制企业活动，并采取有效决策的工具。,2.法律要求：,财务会计： 根据法律要求，法人组织必须提供财务会计信息。 成本管理会计： 法律没有要求企业必须提供成本管理会计信息。,1、目标：,六方面的区别：,3.信息格式：,财务会计： 法律和会计监管机构规定了会计信息的格式，从而有助于不同企业间的比较。 成本管理会计： 信息格式，由各企业自主决定。,4.核算范围：,财务会计： 采取整体原则，将企业看作一个整体。（关注总体数量，最终结果体现为财务报表。） 成本管理会计： 关注企业特定领域或活动。（搜集的信息用于帮助决策，而不是作为最终结果）。,5.信息类型：,财务会计： 货币性信息； 成本管理会计： 货币性、 非货币性信息。,6.时间属性：,财务会计： 事后归纳整理（根据相关历史数据进行计量）； 成本管理会计： 既包括历史数据，也包括涉及未来的预测数据。,成本会计：,四.成本管理会计的性质,可以这样描述成本会计:,1.收集组织内部关于成本活动的信息; 2.根据预算、产品成本等信息编制报表; 3.将相关成本归集到产品、服务和存货中去（即，计算产品、服务的成本）。,成本会计， 可以视作管理会计的一部分，为管理会计师提供需要的数据。,管理会计， 是利用各种财务数据为使用者提供相关信息的会计。 使用者利用这些信息作出决策、制定计划，并控制企业的活动。（而，这些信息大量的是成本信息）。,1.生产、销售产品和服务的成本; 2.特定部门或区域的活动有关的成本; 3.企业、某部门或地区获得的收人； 4.企业、某部门或地区获得的利润； 5.每一种产品、服务的收人与成本之间的关系； 6.期末存货的价值； 7.对未来成本的预测； 8.实际成本与计划成本之间的关系,管理会计：,成本会计最常见的要素：,第二章 成本分类,企业经营过程中发生的各种耗费。,成本,是,一. 总成本:,产品或服务 的总成本,由三个要素 （即，成本经济内容）构成,原材料成本、 人工成本、 其他费用。,如：电费、 折旧费、 厂房租金,成本可以按照多种标准进行分类,可以分为,直接成本、 间接成本。,直接成本，是指能够采取追溯方式整体计入相关产品、服务或部门的成本。 包括: 直接材料、 直接人工、 直接费用。,间接成本或 间接费用， 是指与生产过程相关、但是不可能采取追溯方式整体计入特定产品的成本。 包括：监管人员的工资、维修成本、保险费,二. 生产成本， 按其与产品或服务的关系：,区分直接、间接成本的关键：是否必要。 若是直接； 若不是间接；,可以进一步 分为 ：,制造费用、 管理费用、 销售及配送费用、 一般间接费用,间接费用， 按其用途：,管理费用，是指企业管理活动所发生的所有间接材料、间接人工、其他间接费用。,包括：研究费用、开发费用、财务费用,制造费用， 也称为间接生产费用， 包括： 间接材料、 间接人工、 其他间接费用,销售费用，是指为销售产品或吸引顾客而发生的所有间接材料、间接人工、其他间接费用。 配送费用，是指为确保将产品或服务发出或送达顾客而发生的所有费用。,经过上述分类，所有的成本都计入直接成本和间接成本，成本构成如下表：,产品成本报表,表中： 完全生产成本 =主要成本+制造费用 完全销售成本 =全部生产成本 + 管理费用 + 销售即配送费用 + 一般间接费用,成本,三.固定成本与变动成本,按其性态 可分为,固定成本、 变动成本、 半变动成本。,固定成本， 是指一定期间内发生的、在一范围内不会受业务量高低影响的成本。 例如： 厂房租金、折旧,变动成本， 是指随着业务量的变化而变化的成本。 例如： 直接材料、 直接人工、 销售佣金,半变动成本，是指同时包含固定成本成分和变动成本成分的成本。 例如：电话费,责任中心,四. 责任中心与成本单位,赋予一定权利、并承担相应责任的企业的一部分。,是指,责任中心,按其承担责任的不同， 可以分为,成本中心、 收人中心、 利润中心、 投资中心,如：一个部门、生产小组、,成本中心,成本中心，是指能够归集成本的企业的一部分（对成本负责）。,成本单位， 即与成本相联系的产出（负担成本的载体）。,如：工厂的产品、火车上的座椅、医院的床位,一个部门、一台机器、一个特定项目、产品系列中的某一产品、需要分配的间接成本的集合,在成本中心内： 将成本按生产数量计算而得到单位成本（即，每成本单位的成本）。,利润中心,利润中心，是指既要考虑成本，又要考虑销售所取得的收人的责任中心。,只对与产品销售相关的收人负责的责任中心（如企业的销售部）。,实务中，已很少企业设此类责任中心。,多数情况下，利润中心由许多成本中心构成。,收人中心,投资中心,投资中心，是指除了对利润负责以外，投资中心的管理层还必须考虑产生利润所需的资本投入，以及投资所需资金的融资渠道的责任中心。,投资中心的业绩评价 ：,投资的实际回报 对比 投资的预期回报,方法,五. 总成本、平均成本、边际成本,总成本，将随产量的上升而增加。,总成本：,平均成本：,也叫单位成本，是指用总成本除以生产量得到的生产或销售全部产品的实际成本.,平均成本=总成本/总产量,例 P24,总成本=总的直接成本+间接成本 总成本=固定成本+变动成本,是指为每增加一个单位产品的生产所带来的总成本的增加额。,边际成本：,边际成本 = 生产（X+1）单位的产品的总成本 -生产X单位的产品的总成本,例 P25,计算公式：,第三章 成本性态,业务量水平：,一. 成本性态的重要性,成本性态,是指,当业务量水平变化时成本变化的方式。,1.）生产产品的数量、 2.）销售产品的数量、 3.）接受订单的数量、 4.)生产过程中耗用燃料的数量,可能与企业的不同方面联系起来， 包括下面的部分或全部：,了解成本变化规律之所以重要，是因为：,1.）它能够使重要的决策基于理性而作出、 2.）如果能够得到可能变化的相关信息，那么才有可能对企业未来活动进行有效的计划。 3.）同样重要的是企业有一些控制机制，以保证效率得以持续，这就要求获得关于企业成本的综合信息。,成本性态的重要性,编制预算，也需要精确的成本信息，一旦编制完成，预算将作为衡量生产过程有效与否的标杆。,例如： 如果企业的成本急速上升，那么，从其他厂家购买零件而不是自己制造，可能更符合成本效益原则,了解成本性态，从而寻求降低成本的途径。,1.固定成本：,二.成本性态的表现形式,成本性态,表现形式,固定成本、 变动成本、 半变动成本,1.）支付给高层管理人员的工资、 2.）为现有厂房支付的租金或税金、 3.）机器设备的购置成本以及企业提取的相关折旧费,固定成本，通常可以被定义为不受业务量水平影响的一种成本。然而，固定成本与特定时期有关，因此，也称为期间成本。包括：,固定成本总额,固定成本的这种特性与业务量相联系： 在一定的业务量水平内，成本总额保持不变； 一旦达到一定的业务量水平，固定成本也随之上升； 因此，固定成本随业务量的增加呈阶梯状上升。,直接材料成本、 直接人工成本,2.变动成本：,变动成本，是指直接随着业务量的变化而变化的成本，会计师通常会假设对于任何业务量，单位变动成本都保持不变。,典型的变动成本：,稳定的材料单价、稳定的材料消耗量， 稳定的工资率、稳定的工时,变动成本的这种特性，是以稳定（即不变的）的消耗量、稳定的单价为基础的。包括：,如果单价变化： 如，批量采购获得价格折扣（即，变动成本线的斜率会更小）。,变动成本总额,某些情况下： 业务量达到一定水平时，才会发生相应的成比例的支出（如，达到一定产量后奖金按固定比例支付）。,1.）收取固定服务费的同时也按耗用的数量支付变动费用的物业费、 2.）机器设备预热、加工的电费。,3.半变动成本：,半变动成本，是既有固定成本特性又有变动成本特性的成本，因此，它在某种程度上受业务量水平的影响。,典型的半变动成本：,高低点法,半变动成本的分解方法：,公式中： Y总成本 b单位变动成本 a固定成本 X业务量 半变动成本模型： Y=a+bx,半变动成本的分解,增加的业务量 x,固定成本,变动成本,总成本,a,图中： 距离a代表最高点与最低点业务量之间变动成本的增加值，即bx,批量折扣对单位成本的影响,4.成本性态的其他类型：,超过约定水平所获取的折扣,成本初始固定的成本性态,有最大成本限制的成本性态,平均变动成本,5.平均成本（单位成本）：,平均固定成本,平均总成本,6.变动成本变化的两种情况：,随着业务量的上升， 变动成本的变动幅度越来越小。,上述成本的多数讨论，都假设成本性态表现为线性方式。 然而，成本变化也可能表现为曲线方式。 多数情况下，这种曲线式变化都是变动成本的变化引起的：,随着业务量的上升， 变动成本的变动幅度越来越大。,规模报酬递增：,规模报酬递减：,1.企业类型：,三.影响业务量与成本高低的因素,业务量变化对成本的影响程度,可能的影响因素：,企业类型、 管理方式、 生产能力利用程度、 外部因素、 员工的素质及态度,资本密集型： 业务量增加，可能带来相对较低的成本增加。,劳动密集型： 业务量增加，会极大地增加成本（工资）,3.生产能力利用程度：,2.管理方式：,如果管理层致力于使成本降低,他们 可能会降低,间接成本,有剩余能力： 业务量增加，可能带来较低的成本增加。,无剩余能力： 业务量增加，会导致成本大幅上升