2006年3月 培训资料5全面成本管理,From 上海夺好,提纲：,什么是全面成本管理？ 全面成本管理的效果 成本控制的方法 全面成本管理的基础 全面成本管理的条件 成本控制技术的革新 标准成本制度简介,第一部分,什么是全面成本管理？,1、全面成本管理是什么,要在管理周期活动启动到实施结束全过程实施成本管理 要在管理活动中让全员参加到成本改善,2、全面成本管理的内容,全面成本管理过程 =预算体系 +标准成本制度 +持续改进,第二部分,全面成本管理的效果是什么？,1、 迅速提高经常性收益率,如果真正实现了全面成本管理，其对企业经营产生的影响将超乎想像。 总费用降低3%，经常性收益率是现在的2.5倍。,单位(%),时间,2、现金流动与成本控制,削减库存现金流的改善，废弃损失的减少，节约原材料、半成品和成品等对方空间的效果，搬运的次数和数量的减少。 代价券的发行把几道工序拆开，当作一个一个的假想公司，前一工序购入原料，加工完工到下一工序接受代价券。产生只能生产真正必需的数量。 设备投资的抑制巨额资金的固化会产生不可避免的恶化现金流，将设备的设计方针从专用化转换为泛用化。现金流的思考方法确实具有促进成本降低的效果。,3、从成本控制到全面成本管理,局部全面 改善型革新型 传统方法和手段开发与世界相通的方法 比如SCM供应链管理的构筑把供应链的成本更多视为时综合性的。要求能实现精密的日程计划。时间浪费和库存利息等全是成本的重要因素，并谋求降低其影响。,第三部分,成本控制方法,成本控制的方法比较多，通常包括工程型成本控制、系统型成本控制、战略性成本控制。 这里只介绍系统性成本控制。,系统型成本控制方法将经营作为一个系统来看待，是一种注重成本发生面的研究方法。 典型的就是ERP。,ERP企业资源计划管理系统,(Enterprise Resource Planning) 1、ERP期望的效果 2、ERP的基本概念 3、ERP与业务系统,ERP期望的效果,控制信息处理成本网络型客户辅助系统(C/S,B/S) 全球化提倡全球化标准套装系统，并得以准确地服务于企业的需要。 化解系统间的障碍原来各自的系统通用性方面存在问题，通过转换到ERP，有望对这种负面资产作一次彻底的清算。,ERP的基本概念基本解决方法,热线统一化系统“一件事情，一个地点，一次性输入的数据库”：消除重复。 按参数定制ERP提供的生产管理和业务系统基本上形成了标准化的模式。按既定的规则输入参数，组合程序就会进行调整。 实时(处理)更新对系统上的数据更新(数据登录和数据检查)实施实时处理，信息处理的迟缓会导致意想不到的成本增加。 信息共享化系统相互贯通，数据构造趋于标准化，数据统一性和准确性得到实现，数据的下载可以根据需要在任何地方都可以简单做到，单位信息成本变得极为便宜了。 系统的公开化什么样的计算机与系统都可以连接，企业间也容易相互连接起来。,ERP与业务系统,第四部分,全面成本管理的基础,1、成本核算与成本管理,成本核算顺序 把握发生的费用 成本数据的分类与合计 配比计算 半成品成本的核算。 成本管理结构 成本管理与成本核算的差异 成本管理的管理周期 依靠成本管理降低成本,2、成本管理与成本核算的差异,成本管理的数据流向 成本核算的数据流向,3、全面成本管理范围,有关新产品开发的成本控制不包括在全面成本管理的范围。但是，有关现行产品更新换代的成本控制则纳入研究对象。 有关系统改革成本控制不包括在全面成本管理的范围。但是，有关现系统改善的成本控制则纳入研究对象。,第五部分,全面成本管理的条件,1、全面掌握成本,总 收 入,总 收 入,改善 前的 成本 (S),改善 后的 成本 (S),成本控制效果,2、成本控制方法与管理会计方法的统一,创建有关成本控制的共同指标,3、建立新的管理模式,管理的原则要经历PlanDoCheck三个步骤。 拟定全面成本控制计划 实施成本控制 相当于经营周期中所说的检验，必须正确评价实施了的成本控制效果。,第六部分,成本控制技术的革新,1、成本是消耗的集聚体,丰田公司举出阻碍生产率的7种损耗： 生产过多的浪费 库存浪费 质次品的浪费 等待的浪费 搬运的浪费 加工的浪费 动作的浪费,2、什么是全面成本？,总收入经常性收益=成本,计算公式1,计算公式2,总收入,销售额,营业外 收 益,+,全面成本,+,+,生产成本,销 售 费 用一般管理费,营业外 费用,经常性收 益,3、全面成本的分解,成本形态,4全面成本的再构造,成本项目 ：对象成本,G,E,D,C,流 程 成 本,全 面 成 本 总 额,*（利息）,间 接 业 务,其他,服务,外部订货 加工,能源 其它,消耗品,F,B,2,3,9,8,7,6,5,4,产 品 成 本,流 程 成 本,直 接 业 务,流 程 成 本,折旧费,A,内部发生成本,材料,外部供应成本,1,单位业务,系 统,第七部分,标准成本制度简介,1、什么是标准成本,在对标准化生产工艺分析的基础上，科学合理的制定出每道工艺对应材料，人和设备的费用及间接成本称之为产品标准成本。,成本构成：,企业经营活动财务关系：,工厂的成本构成(不含销售)：,2、标准成本的制定方法,料、工、费三大项目的标准成本究竟是怎样制订的呢?现分述如下：,（一）直接材料构成产品实体的原料及主要材料。制订直接材料的标准成本时，必须考虑以下两个因素：,（1）用量标准（即材料的消耗定额）指技术部门在一定生产技术条件下所确定的制造单位产品（或零部件）必须耗用的各种直接材料的数量，它包括切料、裁料和加工时所必需的加工余量，以及不能利用的废料等。制订用量标准时应按各种直接材料分别计算。 （2）价格标准（即材料的计划单价）指采购部门按供应单位的价目表所确定的各种直接材料的单价，包括买价和运杂费。制订价格标准时也应按各种直接材料分别计算。 有了以上两个标准审我们就可以按下列公式制订直接材料的标准成本： 直接材料的标准成本价格标准用量标准 计划单价消耗定额,（二）直接人工生产工人工资及附加费。制订直接人工的标准成本时，必须考虑以两个因素：,（1）工作时间标准（即工时定额）指技术部门根据历史资料或技术测定所确定下来的制造单位产品（或零部件）必须消耗的时间，它包括该企业在现有技术水平条件无法避免的休闲时间和停工损失。制订工作时间标准时，先按零件及经过的车间、工序分别计算，然后按产品分别加以汇总。 （2）工资率标准（即工资单价）在计件工资形式下，就是单位产品应支付的直接人工工资形式下就是每一工作时间标准应分配的工资，其计算公式如下： 计时工资率标准有了以上两个标准，我们就可以按下列公式制订直接人工的标准成本： 直接工人的标准成本工资率标准工时标准 工资单价工时定额,（三）工厂间接费相当于车间经费以及工艺技术过程用的燃料、动力和辅助材料等。 制订工厂间接费标准时，必须考虑以下两个因素：,（1）产能标准（即生产能力标准）指企业在现有的生产技术组织条件下，可能实现的最高生产数量。由于企业生产产品往往不止一种，若用实物数量表示生产能力，则无法综合。因此产能标准通常用直接人工小时或机器小时来反映。这个标准主要是用来计算因超过或未达到产能标准而产生的产量差异。,例如： 某企业月产能标准订为100000直接人工小时。如实际完成了100000人工小时。说明生产能力达到标准。如实际完成了90000人工小时，则表示生产能力没有得到充分利用。,（2）间接费标准（即间接费预算） 工厂间接货首先按其与生产能量标准的关系划分的为变动费用与固定费用两类。,变动费用是因本期制造产品所引起的费用。 其费用总额随产量增减成正比例变动，即前一章所述的变动成本的一部分。 例如工艺技术过程用的动力，燃料等。,固定费用是维持一定生产能量的费用，其费用总额与产量的增减变动没有联系。即前一章所述的固定成本。 例如管理人员工资，按直线法计算的固定资产折旧费、租金及保险费等。,此外，还有一种半变动费用，其费用总额虽随产量的增减而变动，但不成比例，即前一章所述的混合成本。例如车间中的消耗性材料、工卡具、运输费等。这类费用正如前章所述可采用适当方法分析其中变动和固定的因素，计算它们的金额，并将其分别归入变动费用类与固定费用类。,其次，根据计划期间各项燃料、动力、间接材料和间接人工的标准，以及其他费用项目所需的最低金额，编制工厂间接费预算，其中包括变动费用和因定费用两部分。 再次，计算每一工作时间标准应负担的变动费用与因定费用，即每工时标准的间接费分配率。,有了间接费分配率，我们就可以根据各该产品的工时定额，制订出间接费的标准成本，其计算公式如下：,工厂间接费的标准成本： 变动费用标准成本变动费用分配率工时定额 固定费用标准成本固定费用分配率工时定额 把以上料、工、费三大项目的标准成本加以汇总，就是产品的标准单位成本。,3、成本差异分析,(一) 成本差异的通用模式（1）（2）（2）（3）价格 差异数量 差异（1）（3） 预算总额 差 异 （1）实际价格实际数量 材料价格差异 AP AQ (1)-(2) 工资率差异 （2）标准价格实际数量 变动费用开差异 SP AQ 材料数量差异 （3）标准价格标准数量 (2)-(3) 人工效率差异 SP SQ 变动费用效率差异,（1）（3） 预算总额差 异,从以上这个通用模式我们可以看出：尽管料、工、费三个成本项目各有其特点，发生的差异名称各不相同，但总可归结为价格差异与数量差异两大类；而且在每大类下面，它们的计算方法都基本相同。,（二） 材料价格差异的计算 材料价格差异（Material Price variance）就是对于实际采购的材料数量按实际价格计算与按标准价格计算之间的差额。 这里应该注意：材料不同于人工，它可以储存，因此材料的价差是根据一定时期的采购数量，而不是根据耗用量计算的。 材料价格差异的计算，可按照上节成本差异通用模式所示的关系得出如下的公式： 材料价格差异（实际价格实际数量）（标准价格实际数量） 或 （APAQ）（SPAQ） AQ（APSP）,（三） 材料用量差异的计算 材料用量差异（Material Use Variance）就是对于生产中实际耗用的材料数量与按标准计算的应耗用的材料数量之间的差额。 根据成本差异通用模式（图式81）所示关系，可得出如下公式： 材料用量差异（标准价格实际用量）（标准价格标准用量） 或 （SPAQ）（SPSQ） SP（AQSQ）,（四） 人工效率差异的计算(工资率差异) 直接人工的数量差异，通常称为人工效率差异（Labor Efficiency Variance）。它是生产中耗用的实际工时与按标准计算的应耗用的标准工时之间的差额。 人工效率差异的计算，基本上与材料用量差异的计算方单相同，只需将“价格”改为“工资率”、“用量”改为“工时”。其计算公式如下：,人工效率差异（标准工资率实际工时）（标准工资率标准工时） 或 （SRAH）（SRSH） SR（AHSH） 这里的标准工时，指制成本期产品按标准应耗用的工时。,其他差异，这里不做介绍。 后续，我们将根据福溢标准成本制度的推进进度，再和负责成本分析的同事进行一对一的沟通。,谢谢大家！,