,本项目主要内容： 认识关税 关税的计算 关税的纳税申报 关税的会计核算 关税税收筹划,项目五 关 税,任务一：认识关税,一、关税的概念及分类 （一）关税的概念 关税是由海关对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税。 国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，包括领土、领海和领空。 关境是一个国家关税法令完全施行的境域。 有时国境与关境是一致的，有时国境大于关境，有时关境大于国境。,项目五 关 税,任务一：认识关税,一、关税的概念及分类 （二）关税的种类 1、按征收对象分类：进口税、出口税和过境税 2、按征收标准分类：从价税、从量税、复合税和滑准税 3、按国别区别对待原则分类：最惠国关税、协定关税、特惠关税和普通关税,项目五 关 税,任务一：认识关税,二、关税的征税对象及纳税人 （一）征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、运输工具服务人员携带的自用物品以及其他方式进境的个人物品。 （二）纳税人 货物的纳税人是进口货物的收货人、出口货物的发货人； 物品的纳税人是进境物品的所有人。,项目五 关 税,任务一：认识关税,三、关税税则及税率 （一）关税税则 关税税则（海关税则、关税税率表），是一国制定和公布的对进出其关境的货物征收关税的条例和税率的分类表，包括海关课征关税的规章条例及说明、关税税目税率表两部分。 税率表作为税则主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。 我国现行进口税则为四栏税率，出口税则为一栏税率。,项目五 关 税,任务一：认识关税,三、关税税则及税率 （二）关税税率 1、进口货物关税税率 （1）法定税率 A、最惠国税率 B、协定税率 C、特惠税率 D、普通税率 （2）暂定税率 （3）配额税率,项目五 关 税,任务一：认识关税,三、关税税则及税率 （二）关税税率 2、出口货物关税税率 实行一栏税率 3、特别关税 包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税和其他特别关税。,项目五 关 税,任务一：认识关税,三、关税税则及税率 【例题】关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（ ）。 A.从价税 B.从量税 C.复合税 D.滑准税,D,项目五 关 税,任务一：认识关税,三、关税税则及税率 【例题】以下关于关税税率的表述错误的有（ ）。 A.进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的 B.适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定 C.我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法 D.原产地不明的货物不予征税 解析：进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，所以A错误；原产地不明的货物实行普通税率，所以D错误。,AD,项目五 关 税,任务一：认识关税,三、关税税则及税率 【例题】下列进口货物海关可以酌情减免关税的有（ ）。 A.在境外运输途中或者起卸时，遭受损坏或者损失的货物 B.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的货物 C.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经查为保管不慎的货物 D.因不可抗力，缴税确有困难的纳税人进口的货物,AB,项目五 关 税,任务二：关税的计算,一、关税完税价格的确定 关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳关税税款的进出口货物的价格。 （一）进口货物完税价格的确定 1、以成交价格为基础的完税价格 进口货物的完税价格是由海关以成交价格以及该货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定的。,项目五 关 税,任务二：关税的计算,一、关税完税价格的确定 关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳关税税款的进出口货物的价格。 （一）进口货物完税价格的确定 1、以成交价格为基础的完税价格,一、关税完税价格的确定 关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳关税税款的进出口货物的价格。 （一）进口货物完税价格的确定 1、以成交价格为基础的完税价格 【例题】下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（ ）。 A.由买方负担的购货佣金 B.由买方负担的包装材料和包装劳务费 C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费 D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用,BD,项目五 关 税,任务二：关税的计算,一、关税完税价格的确定 关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳关税税款的进出口货物的价格。 （一）进口货物完税价格的确定 【例题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。 关税完税价格=（20000+500+1000+2000）500=1175（万元）。,项目五 关 税,任务二：关税的计算,任务二：关税的计算,一、关税完税价格的确定 关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳关税税款的进出口货物的价格。 （一）进口货物完税价格的确定 2、海关估价方法 与该货物同时或大约同时向我国境内销售的相同货物的成交价格； 与该货物同时或大约同时向我国境内销售的类似货物的成交价格；,项目五 关 税,任务二：关税的计算,一、关税完税价格的确定 关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳关税税款的进出口货物的价格。 （一）进口货物完税价格的确定 2、海关估价方法 与该货物进口的同时或大约同时将该进口货物、相同或类似进口货物在第一级销售环节销售给无特殊关系买方最大销售总量的单位价格； 按照各项总和计算的价格； 以合理方法确定的价格。,项目五 关 税,任务二：关税的计算,一、关税完税价格的确定 关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳关税税款的进出口货物的价格。 （二）出口货物完税价格的确定 1、以成交价格为基础的完税价格 出口货物的完税价格是由海关以成交价格以及该货物运至我国境内输出地点装卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定的。 完税价格=离岸价格（1+出口关税税率）,项目五 关 税,任务二：关税的计算,一、关税完税价格的确定 关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳关税税款的进出口货物的价格。 （二）出口货物完税价格的确定 2、海关估价方法 与该货物同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格； 与该货物同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；,项目五 关 税,任务二：关税的计算,一、关税完税价格的确定 关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳关税税款的进出口货物的价格。 （二）出口货物完税价格的确定 2、海关估价方法 按照各项总和计算的价格； 以合理方法估定的价格。,项目五 关 税,任务二：关税的计算,一、关税完税价格的确定 关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳关税税款的进出口货物的价格。 （二）出口货物完税价格的确定 2、海关估价方法 【例题】下列各项中应计入出口货物完税价格的是（ ）。 A.出口关税税额 B.单独列明的支付给境外的佣金 C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用 D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费,D,项目五 关 税,任务二：关税的计算,一、关税完税价格的确定 （二）出口货物完税价格的确定 2、海关估价方法 【例题】某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币5000万元，运费折合人民币20万元，保险费无法查明，该批货物进口关税税率为5%，则应纳关税（ ）万元。 A.250 B.251 C.251.75 D.260 解析：海关有关法规规定，进口货物保险费无法确定或未实际发生，按“货价+运费”总额的3计算。完税价格=（5000+20）（1+3）=5035.06（万元）；关税=5035.065%=251.75,C,项目五 关 税,任务二：关税的计算,二、关税应纳税额的计算 （一）从价关税的计算 应纳税额=应税进出口货物数量单位完税价格适用税率 （二）从量关税的计算 应纳税额=应税进出口货物数量单位货物税额 （三）复合关税的计算 应纳税额=应税进口货物数量单位货物税额+应税进口货物数量单位完税价格适用税率 （四）滑准关税的计算 应纳税额=应税进出口货物数量单位完税价格滑准税率,项目五 关 税,任务二：关税的计算,二、关税应纳税额的计算 【例题】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。要求分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。 答案：首先判断进口货物完税价格为离岸价+软件费+卖方佣金-买方佣金+运保费,项目五 关 税,任务二：关税的计算,二、关税应纳税额的计算 【例题】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。要求分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。 关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500（万元） 进口环节关税=150020%=300（万元）,项目五 关 税,任务二：关税的计算,二、关税应纳税额的计算 【例题】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。要求分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。 进口消费税组税价格=(1500+300)/(1-10%)=2000(万元) 进口环节海关代征消费税=200010%=200（万元）,项目五 关 税,任务二：关税的计算,二、关税应纳税额的计算 【例题】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。要求分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。 进口增值税组成计税价格=1500+300+200=2000（万元） 进口环节海关代征增值税=200017%=340（万元）,项目五 关 税,任务二：关税的计算,二、关税应纳税额的计算 【例题】坐落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，2009年8月进口一批香水精，出口地离岸价格85万元，境外运费及保险费共计5万元，海关于8月15日开具了完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的80%用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价款120万元、增值税20.40万元，销售高级化妆品取得不含税销售额500万元。试计算该企业本月销售应纳税金及附加。（本月取得的增值税抵扣凭