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第六讲 境外非营利组织(三),本讲主要内容,一、非营利组织登记管理制度 二、非营利组织税收管理制度 三、非营利组织监督管理制度,一、非营利组织的登记制度,(一)登记制度的类型 1、要求所有非营利组织都必须登记,同时规定了申请登记的严格条件(属于控制型管理),如新加坡、泰国 2、要求所有非营利组织都必须登记,但是对登记条件没有任何实体限制,如印度尼西亚,3、只要求某些特定类型的组织必须登记,如英国只要求慈善组织必须登记 4、基本采取自愿登记原则,同时规定经过登记的组织得享税收及其他方面的优惠政策,如美国、加拿大、南非等 5、所有非营利组织均无须登记,如意大利,(二)非营利组织的组织形式:法人、非法人 非营利组织的法人形式通常应具备四个条件: 依法成立 有必要的财产或者经费 有自己的名称、组织机构和活动场所 能够独立承担民事责任,(三)登记与合法的关系 通常,是否登记是非营利组织的自由,只有获得法人资格才需要登记 有没有登记,不作为组织是否合法的标准 在很多国家,未登记的非营利组织通常占多数,(四)非营利组织取得法人资格的作用 1、经营少一些风险 2、享受税收优惠 3、接受解体非营利组织的社会资源 4、受到法律保护 5、更加规范,更容易获得社会资助,(五)登记管理部门 美国:州政府设立机构 英国:慈善委员会 澳大利亚:证券和投资委员会(全国性);由州设立机构(地方性) 德国:地方法院的社会团体登记处 日本:经相关主管政府机构批准后到法院登记,二、非营利组织税收管理制度,(一)税收优惠的分类原则 1、公益性和互益性组织区别对待 (1)公益组织的税收优惠 享有免税待遇需要资格认定 正常所得免税,包括政府拨款、社会捐赠等 投资收益享有免税优惠 对募捐活动次数和规模有所限制,(2)互益组织的税收优惠 美国:互益组织依联邦税法可享受的税收优惠,包括所得税、财产税、失业税等 日本:不能免税,但缴纳税率低于企业 英国:只对慈善组织免税,互益组织不享受任何税收优惠,2、公益活动和商业活动区别对待 对非营利组织从事商业活动的态度: 极少数国家(例如立陶宛、马其顿):全面禁止 大多数国家(例如美国、德国等):有限禁止,非营利组织商业活动的税收制度 非营利组织的任何商业收入均可免除所得税,但前提条件是所有收入必须用于非营利目的(收入用途标准),例如英国、澳大利亚。 根据商业收入的性质及收入规模征税 仅对与非营利目的无关的商业活动收入征税,并参照收入规模(相关目的标准),3、国内非营利组织和境外非营利组织区别对待 非营利组织在国内和国外开展活动享受的税收标准不同 国内和国外非营利组织的免税资格不同,(二)鼓励公益捐赠的税收规定 1、捐赠税收优惠的前提:通常只有公益组织具有接受减免税捐赠的资格 2、捐赠税收优惠的条件:是否从捐赠中获得回报 3、捐赠优惠的范围:国内外非营利组织有别 4、捐赠税收优惠的主要方式:税前扣除,税前扣除的数额限制: 严格限额,俄罗斯 宽松限额,美国 没有限额,澳大利亚,三、非营利组织监督管理制度,(一)政府监管 1、多样化的监管手段:报告制度、审计制度、信息披露制度、现场检查 2、非营利组织的违规行为及其处罚 政府监管内容主要包括两个方面:非营利性、非政治性 违规行为的处罚:罚款、征收惩罚性税收、更换理事、强制性解散、判刑,3、处罚机关 美国:国家税务局(国家层面)、首席检察官管理下的专门对非营利组织管理的机构(州层面) 澳大利亚:登记机关、法院,(二)社会监督 1、信息披露制度 特点:依法公开;信息披露范围全面,信息可获得性有所保障;信息公开有特定范围。 2、捐赠者监督 四种方式:捐赠者意愿限定;捐赠者监督使用过程;捐赠者参与组织治理;捐赠者审查财务报告及审计报告 3、舆论监督:开放、有效;与其他监督相结合,(三)作为互律的行业监督 1、组建同业组织 美国:美国独立部门、美国基金会理事会等 2、制定行业标准 行业标准的制定组织:非营利组织的联合组织、政府有关机构组成的行业管理部门、标准化制定组织 3、评估与认证 独立的第三方评估;职业认证和组织认证,
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