第四章工业企业主要经营过程 的核算和成本计算,目的、要求：通过本章教学，使学生了解工业企业主要经营过程的核算和成本计算业务，掌握企业筹资业务的核算、供应业务的核算、 生产业务的核算 、销售业务的核算 、财务成果业务的核算，使学生熟练运用有关账户。 重点：工业企业主要经营过程的核算和成本计算业务 难点：生产业务的核算 、销售业务的核算 、财务成果业务的核算。,本章安排,第一节工业企业主要经营过程的核算 第二节筹资业务的核算 第三节供应业务的核算 第四节 生产业务的核算 第五节 销售业务的核算 第六节 财务成果业务的核算,第一节 工业企业主要经营过程的核算,一、工业企业主要经营过程核算的内容 （一）工业企业的基本任务 工业企业，也称制造业,是适应市场要求自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的生产和经营单位。 工业企业的基本任务是生产产品，满足社会各方的需要，通过开展生产经营活动取得利润，为社会创造更多的财富。,（二）工业企业主要经营过程核算的内容 工业企业主要经营过程核算的内容包括: 1、筹资业务：反映和监督企业资金的形成过程及其增减变动情况。 2、供应业务：主要反映和监督货币资金转化为长期资金和储备资金的过程,计算确定各种固定资产和各种材料的采购成本。 3、生产业务：反映和监督储备资金转化为生产资金、货币资金转化为生产资金以及固定资产以折旧的形式转化为生产资金,生产资金转化为产成品资金的过程,计算确定产品的生产成本。 4、销售业务：反映和监督产成品资金转化为货币资金的过程,计算确定产品的销售成本。 5、财务成果业务：反映和监督一定时期企业利润的形成和分配情况。,工业企业的主要经营过程：,筹资得来,投资者出资,债权人提供,货币,供应过程,原材料,在产品,货币-分配,生产过程,产成品,销售过程,1、结算材料款 2、付采购费用税金 3、采购成本计算 4、材料入库 5、购买固定资产,归集、分配和结转 各种耗费,1、收取销货款 2、付销售费用 3、结转售出产品成本,二、工业企业主要经营过程核算的目的 核算的目的，是反映企业的财务状况、经营成果、现金流量和经营管理水平。 1、筹资业务的核算，反映投资人投入资本的数量，借入资金的数量、筹资成本、筹资计划的情况。 2、供应业务的核算，反映固定资产购建数量、成本、计划情况；材料采购数量、成本、计划情况。 3、生产业务的核算, 反映产品的生产数量、生产成本、生产计划的情况，各生产部门的工作业绩。 4、销售业务的核算, 反映产品的销售数量、销售成本、销售计划的情况，销售部门的工作业绩。 5、财务成果业务的核算,反映企业一定时期经营成果的大小、利润计划的完成情况、所得税的交纳情况、利润分配的去向、未分配利润的结存情况。,第二节 筹资业务的核算,一、筹资业务核算的具体内容 （一）工业企业的主要资金渠道 1、接受投资人投入的资本 2、从企业债权人处借入的资金 （二）筹资业务核算的具体内容 1、投资人投入资本 2、借入资金,二、投入资本的核算 （一）投入资本概述 1、投入资本的分类： （1）按投资主体不同，可分为： -国家资本金 -企业资本金 -个人资本金 -外商资本金 （2）按接受投入资本所表现的资产形式不同，可分为： -货币资金投资 -实物资产投资 -无形资产投资,2、投入资本的管理 对投入资本应加强管理，实行资本保全原则。规定： （1）投资人投入资本在企业经营期间内除依法转让外，不得随意抽回投资； （2）企业投资人应按合同协议履行出资义务，未按合同协议履行出资义务的，其它投资人和企业应依法追究其违约责任； （3）投资人应按出资比例分享企业利润、承担企业风险和亏损； （4）企业在经营期间内发生的收入、费用以及发生的盘盈、盘亏、毁损不得直接增减所有者投资。,3、投入资本的计价 （1）以货币资金投资的，应按实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本。实际收到或存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积； （2）以非现金资产（实物资产、无形资产）投资的，应按投资各方确认的价值作为实收资本； （3）通过发行股票接受的投资，应按股票面值作为投入资本，即股本，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分扣除发行股票支付的手续费、印刷费等费用后的余额，作为股本溢价，计入资本公积。,（二）投入资本核算 1、应设置的主要账户 为了反映企业实际收到的投入资本增减变动情况及其结果，应设置“实收资本”（ “股本”-股份公司 ）等账户；同时为了反映企业实际收到的投入资本所形成资产的增减变动情况及其结果，还应设置“银行存款” 、“固定资产” 、“无形资产”等账户。 （1）“实收资本1”账户 该账户是所有者权益类账户，用来核算投资人投入的资本，即企业在工商管理局登记的注册资金（资本金）。 实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款以及房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产时，记入该账户的贷方；投资人收回资本时，记入该账户的借方；其贷方余额表示投资人投入企业的资本总额。,（2）“资本公积2”账户 该账户是所有者权益类账户，用来核算投资者在投入资本过程中所发生的与投入资本有直接联系、但又不能构成实收资本的积存资金，以及其他来源取得属于所有者享有的资金。 实际产生资本溢价和股本溢价、股权投资准备、资产评估增值、接受捐赠非现金资产准备、拨款转入、无偿调入（调出）固定资产、外币折算差额等项目时，记入该账户的贷方；用资本公积转增资本、弥补亏损时，记入该账户的借方；其贷方余额表示资本公积的累计数。,（3）“固定资产3”账户 该账户是资产类账户，用来核算企业的使用期限在一年以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等以及单位价值在2000元以上并使用期在2年以上的非主要生产经营设备的物品价值。 它的借方登记固定资产增加的原始价值；贷方登记固定资产减少的原始价值；期末借方余额表示结存的固定资产的原始价值。 （4）“无形资产4”账户 该账户是资产类账户，用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租、或因管理需要而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。 它的借方登记增加的无形资产的价值；贷方登记减少的无形资产的价值；月末借方余额表示结存的无形资产的价值。,2、投入资本的核算 【例4-1】东风制造厂某年12月，收到国家投入货币资金800000元，收到银行的收款通知，该款项已存入企业存款户。其会计分录为： 借：银行存款 800000.00 贷：实收资本国家资本金 800000.00 【例4-2】收到H公司投入专利技术一项，账面净值为700000元，双方确认价为700000元。其会计分录为： 借：无形资产 700000.00 贷：实收资本H公司 700000.00,【例4-3】收到M公司投入新机器1台，价值500000元。其会计分录为： 借：固定资产 500000.00 贷：实收资本M公司 500000.00 【例4-4】东风制造厂收到某公司投入资本6000000元，其中只有2000000元作为其占所有者权益份额的比例，其余4000000元为多投入资本，计入资本公积。其会计分录为： 借：银行存款 6000000.00 贷：实收资本 2000000.00 资本公积 4000000.00,三、借入资金核算 借入资金是企业向银行或非银行的其它金额机构等债权人借入的款项。借入资本到期必须偿还，并支付利息。 （一）短期借款的核算 1、应设置的主要账户 短期借款的核算内容包括取得借款、支付利息和偿还本金三项主要业务。为了反映短期借款的取得、负担的利息和偿还等情况，应设置“短期借款” 、“财务费用”和“预提费用”等账户。 （1）“短期借款5”账户 是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 该账户的贷方登记借入的各种借款的本金；借方登记归还的各种借款本金；其贷方余额表示尚未归还的各种借款本金。该账户按贷款单位和贷款种类设置明细账。 （2）“预提费用”和“财务费用”账户 由于课程内容连续性的要求，分别在第四节和第六节讲述，在此不再赘述。,2、短期借款的核算 【例4-5】东风制造厂向某商业银行借入期限为半年，年利率为6%的借款80000元，到期一次还本付息。所借款项存入银行。其会计分录为： 借：银行存款 80000.00 贷：短期借款 80000.00 【例4-6】预提本月应负担的短期借款利息（企业短期借款仅为本月借入的80000元，即上述短期借款）。则本月应负担的短期借款利息=800006%/12=400（元）。其会计分录为： 借：财务费用 400.00 贷：预提费用 400.00,（二）长期借款的核算 1、应设置的主要账户 长期借款的核算内容包括借款取得、利息计提和到期还本付息等业务。为了反映长期借款的取得、负担的利息和偿还等情况，应设置“长期借款”等账户。 “长期借款6”账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。 该账户的贷方登记借入的各种借款本息；借方登记归还的各种借款本息；其贷方余额表示尚未归还的各种借款本息。,2、长期借款的核算 【例4-7】东风制造厂因购置生产设备需要，向某商业银行借入期限为2年，年利率为8%的借款351000元，到期一次还本付息，所借款项存入银行。该项生产设备价款300000元，增值税税率为17，计51000元。其会计分录为： 借：银行存款 351000.00 贷：长期借款 本金 351000.00 借：固定资产 351000.00 贷：银行存款 351000.00 根据增值税会计处理规定，企业购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额应计入固定资产的价值。,【例4-8】计提本月长期借款的利息（企业长期借款仅为本月借入的351000元，即上述长期借款）。上述购入的生产设备已达到预定使用状态，交付使用。 本月应负担的长期借款利息=3510008%/12=2340（元）其会计分录为： 借：财务费用 2340.00 贷：长期借款 应计利息 2340.00 关于长期借款利息的处理，由于借款用途的不同而有所不同：长期借款用于企业生产经营，按期计提的利息按规定应作为财务费用记入当期损益；长期借款用于购建固定资产，在固定资产尚未达到预定使用状态前，按期计提的利息，按规定应作为固定资产成本的一部分，记入“在建工程”或“固定资产” ；长期借款用于购建固定资产，在固定资产尚未达到预定使用状态后，按期计提的利息，按规定应作为财务费用记入当期损益。,第三节 供应业务的核算,一、供应业务核算的内容 企业筹集资金是为了运用资金实现其经营目标。将筹集的资金投放一定的用途，如购建固定资产、购买原材料，为生产准备必要的劳动资料和劳动对象，所以企业的供应业务核算的主要内容包括固定资产购建业务和材料采购业务。 。,二、固定资产购建业务的核算 固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。具体指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营的主要设备物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的也应当作为固定资产,（一）应设置的主要账户 为了反映和监督固定资产原始价值的增减变化及其结存情况，需设置“固定资产”账户，同时为了反映和监督购建固定资产的实际支出，还需设置“在建工程”账户。 “在建工程7”账户是资产类帐户，用来核算企业正在施工、安装中的尚未达到预计可使用状态的基建工程、安装工程等。 该账户的借方登记在建工程施工、安装中的成本；贷方登记转入固定资产账户的价值；其贷方余额表示尚未