成本分析与管理 章 从 大,1、传统成本报表的编制与分析 2、战略性成本管理 3、成本控制的主要矛盾 4、显性成本与隐性成本 5、规律是制胜的保证 6、成本文化与成本的持续改善,课 程 目 录,1、传统成本报表的编制与分析,产品生产成本表的编制与分析,产品生产成本（按成本项目反映）表 产品生产成本（按成本项目反映）表的结构 产品生产成本（按成本项目反映）表的编制 产品生产成本（按成本项目反映）表的分析 产品生产成本（按成本项目反映）表的作用,主要产品单位成本表的编制与分析,主要产品单位成本表的结构 主要产品单位成本表的编制 主要产品单位成本表的分析（一般分析与分项目分析） 主要产品单位成本表的作用,制造费用明细表的编制与分析,制造费用明细表的结构 制造费用明细表的编制 制造费用明细表的分析 制造费用明细表的作用,营业费用的分析,营业费用分析的具体步骤 营业费用分析时的注意事项 运输费、装卸费、包装费、保险费变动情况分析 展览费与广告费变动情况分析 专设销售机构费用分析,管理费用的分析,管理费用的分析要求 管理费用分析时的注意事项 行政管理费用变动情况分析 维持经营能力的费用变动情况分析 促进企业发展的费用变动情况分析 承担社会责任的费用变动情况分析,财务费用的分析,财务费用的分析要求 财务费用分析时的注意事项 利息费用的分析 汇兑损失与收益分析,成本报表的分析方法,对比分析法（基数可以为计划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数、本企业历史先进水平、国内外同行的先进水平等） 比率分析法 相关比率分析（如产值成本率、销售收入成本率、成本利润率） 构成比率分析（比重分析法） 连环替代分析法 差额计算分析法 趋势分析法（通过连续若干期间相同指标的对比揭示各期之间的增减变化，据以预测经济发展趋势）,连环替代分析法计算表,差额计算分析法,第1项因素的影响程度（第1项因素实际数第2项因素基数第3项因素基数） （第1项因素基数第2项因素基数第3项因素基数（第1项因素实际数第1项因素基数）第2项因素基数第3项因素基数 第2项因素的影响程度（第2项因素实际数第2项因素基数）第1项因素实际数第3项因素基数 第3项因素的影响程度（第3项因素实际数第3项因素基数）第1项因素实际数第2项因素实际数,2、战略性成本管理,客户核心价值需求,宾馆的核心价值是什么 电视的核心价值是什么 客户核心价值的分类 功能性价值（实体性价值）：功能先进、强大、操作简单、维护方便、超轻超薄 虚拟性价值（品牌消费）：LV的包、卡帝亚的表以及郎咸平,3、成本控制的主要矛盾,产品纯生产成本的控制方法,产品研发阶段的成本控制,产品基本性能和主要技术参数高于实际需要，造成质量过剩问题； 产品结构过于复杂或结构工艺性差，造成加工费用增加问题； 采用过大的安全系数，增大了零部件重量和体积，增加了材料成本； 没有做好产品系列化、通用化和标准化工作，特制件过多，增加了试制和生产准备的费用，影响了生产效率。,新产品开发价值工程VE,价值工程：在产品寿命周期中，以较低的成本，使产品具有必要的功能，提高产品价值的一种管理技术。 产品是否设计了不必要的功能？ 可以将两个或多个零件合并成一个零件吗？ 如何降低产品的重量？ 是否可以去除任何非标准化的零件？ 是否可以使用更便宜的替代件？,新产品开发价值工程VE,提高产品价值的途径,寿 命 周 期,研究开发,设计制造,投入使用,生产成本C1,使用成本C2,产品寿命周期成本C1C2,1.F C 2.F C 3.F C4.F C 5.F C,4、显性成本与隐性成本,效率成本案例,设备存在的时间,工人可以用来操作机器的时间,设备可被工人操作的时间,设备真正使用时间,设备真正生产时间,损失产能节假日损坏和维护时间无任务时间准备时间,节假日,损坏、维护,无任务,准备时间,宝钢效率成本案例,效率成本的持续改进,改进要求：效率管理只是过程，目的是效率成本控制。通过效率成本的核算，评估效率管理是否是在适当地提高效率预防成本，达到整体降低非正常效率损失成本和局部降低正常效率损失成本的效果。 改进方法：精益化生产、瓶颈优化、流程再造、6S现场管理等。,资金占用成本的构成,原材料资金占用成本 半成品资金占用成本 成品资金占用成本 应收账款资金占用成本,资金占用成本管理的关键绩效指标,存货周转率主营业务成本/（年初存货年末存货）/2 应收账款周转率主营业务收入/（年初应收账款年末应收账款）/2,风险成本,风险实际上就是不确定性，从该意义上而言，企业的所有活动均存在一定的风险，风险成本则主要指应收账款形成坏账的风险。 风险成本管理的关键是构建适合企业实际状况的客户信用管理系统，同时建立有效的收账政策以及应收账款绩效考核体系。,5、规律是制胜的保证,质量成本曲线,预防成本与鉴定成本百分比,质量总成本,X1,X0,X2,质量不足,质量改进区域,质量合适区域,质量完美区域,质量过剩,质量成本预算的内容,质量成本预算的内容,质量成本预算的内容,质量成本预算的内容,质量成本预算的内容,质量成本预算的内容,绩效考核,绩效考核,6、成本文化与成本的持续改善,丰田汽车公司定义的七大浪费,其它管理不善成本,从成本控制角度看精益生产,精益生产的关键是消除七大浪费，其价值流管理包括快速响应、均衡化、同步化、追求零库存与柔性生产；推行全生产过程的质量保证体系，实现零缺陷。 不断削减质量成本、效率成本和资金占用成本为主的三大管理不善成本，体现在： 零缺陷 削减质量成本 快速响应、均衡化、同步化 削减效率成本 零库存与柔性生产 削减资金占用成本,丰田汽车CCC21成本控制方法,2000年丰田汽车实施了名为CCC21（21世纪成本竞争架构）的成本削减计划，目的是将180种主要零部件的采购价格下降30%，从而使丰田保持竞争力。 CCC21小组把一家日本供应商生产的喇叭拆开，找到了减少6个零件的方法（喇叭的零件总共不超过28个），丰田的喇叭成本因此大幅度降低40%； 公司曾经使用35种不同的汽车把手，现在其全部90种车型只使用3种不同的把手；,丰田汽车CCC21成本控制方法,公司设法减少所使用的钢制零部件数量，更多地使用诸如铝、高级塑料和树脂等钢替代品。这符合公司有关降低汽车重量以提高燃料效率及防锈和增强耐用性的长期目标； 要求供应商在价格上向中国厂商看齐。为降低零部件采购成本，丰田先是确定了大约180种主要零部件，然后对全球主要供应商进行比较，了解哪些供应商的价格最具竞争力。,产品物料清单（BOM表）管理,BOM表的定义：BOM表为定义产品结构的技术文件，反映了产品的各种组成物料及其在一定的生产和技术条件下，使用现有的设备和材料生产单位产品所发生的合理消耗定额。,产品物料清单（BOM表）管理,BOM表信息用于采购、生产、库存、材料成本方面的管理，其作用主要包括： BOM表是MRP/ERP识别物料的依据； BOM表是编制主生产计划的依据； BOM表是采购和外协的依据； BOM表是配套和领料的依据； BOM表是生产过程中物料消耗控制的依据； BOM表是产品成本核算的依据； BOM表可以使产品设计系列化、标准化、通用化；,产品物料清单（BOM表）管理,合理消耗定额：指必须的消耗、最小的浪费，科学工艺指导下的正常使用的材料量； 不合理消耗定额：不合理的流程、工艺、作业方式所造成的不合理物料消耗，如次品和废品等损失。,文化的力量,文化的概念与文化的形成 成本文化的核心 成本文化的养成与成本的持续改善,谢 谢 大 家,