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【个体税收论文】基层税务机关税收行政执法风险内容提要税收行政执法是国家行政执法的重要组成部分,随着国家依法治国的全面推进,纳税人维权意识的日益增强,全社会对税务机关依法行政的要求也越来越高,税收执法风险问题逐步显现出来。基层税务人员肩负着贯彻执行国家税收法律法规及组织税收收入的重要职责,加强对税收行政执法风险的防范,对于推进依法治税、提高税收征管质量、构建和谐征纳关系、促进干部队伍健康成长具有十分重要的意义。关键词税收行政执法风险防范一、税收行政执法风险的表现形式及特征(一)税收行政执法风险的表现形式1.应作为而不作为。基层税务工作人员在日常管理工作中往往由于对制度和政策的理解把握不到位,应履行的职责未履行从而导致税收执法风险。2.不应作为而乱作为。基层税务人员在税收行政执法的过程中随意执法、滥用职权,凭感觉、凭经验、凭关系执法;在税收行政执法过程中重实体、轻程序;在执法程序上出现偏差,违反规定,不按程序操作,最终导致发生税收行政执法风险。(二)税收行政执法风险的特征1.执法风险呈现增多态势。近年来,国务院大力推进简政放权,大量税收审批事项改为备案管理,对税务机关后续管理提出了新的要求。但从目前的情况看,由于后续管理制度不完备且监管体系尚未建立,税务机关对于税收优惠等备案后的管理缺少措施和办法。2.基层执法风险集中多发。近年来,大量税收行政执法风险也主要发生在基层税务机关,且被追究责任的执法人员大多是从事税收管理的具体工作。基层税务机关直接面对广大纳税人,这使具有税收执法权限的一线税务干部风险隐患较高,再加上基层机关日常征管工作繁杂,稍有不慎便会出现执法风险。3.执法风险往往涉及多人。随着全面依法治国的推进,司法机关工作力度不断加大,社会监督力量不断扩张,纳税人维权意识不断提高,使税收行政执法风险越来越大,已形成的执法习惯可能引发问题,一些不自觉的行为可能演变成案件,税务干部执法风险相伴的案件呈现易发多发态势且往往涉案人数众多。4.执法风险多发生于日常管理。税收行政执法风险具有一定的隐蔽性,税收行政执法风险案件的暴露,除税务工作人员被检举外,主要源于纳税人发生税收违法行为,造成国家税款重大损失后,由检察机关倒查税务人员的责任引发,最后认定税务人员在日常管理中未正确履行职责。二、发生税收行政执法风险的原因剖析税收行政执法风险存在的原因,既有税务机关及其工作人员自身的原因,也有外部环境的影响。(一)个人原因1.认识不够到位。部分基层税务干部对于税收行政执法风险的思想重视程度不够、认识不到位,风险防范意识不强,很多干部具有思维惯性,在税收行政执法行为中有很大的随意性。2.干部能力不足。当前,经济社会迅速变化,税收相关的政策文件数量众多且变化较快,若税务干部不能及时跟进并适应政策环境变化,很容易导致税收行政执法行为在合法性合理性方面出现问题,进而引发执法风险。3.传统文化的影响。部分基层税务干部比较重视生活中的人情和关系,在执行税收政策中,会受到较多人情因素的影响,出现一些政策执行走样、变通的问题,这些做法明显与税收法定要求相悖。4.变通应对考核。绩效考核是促进工作的有效手段,但在实际工作中,部分税务干部存在为了达到考核指标要求,而出现越俎代庖的行为,甚至代替纳税人进行申报,一旦企业出现实际收入或者因违法查处引发问题,就会给基层税务干部增加非常大的税收行政执法风险。5.主观违法违纪行为。个别税务干部缺乏法律意识,主观上为了一己私利,在纳税人处“吃、拿、卡、要”,或者滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊而导致国家税款流失,破坏了税收征管秩序,进而产生了税收行政执法风险。(二)外部环境影响1.工作量大而人少。近年来,随着我国经济社会发展,纳税人户数成倍增长,但税务人员数量却相对不变,使得各级税务干部普遍感受工作量大大增加,在落实税收管理制度时,往往不能完全按照规定要求来做。2.纳税人纳税遵从度不强。在市场经济中,纳税人有追求个人利益的强烈动机,因此当逃税的利益大于逃税风险时,纳税人很可能会做出违法行为,以获取更多利益,税务部门的行政执法行为增加的同时也相应的增加了执法风险。3.形势发展增加执法风险。随着时代的发展,企业生产经营方式日新月异,日益复杂化,纳税人偷逃税形式多样,手段翻新,日趋隐蔽化,这些都增加了税务部门税源监控、税务检查的难度,增大了执法风险。4.部门配合不力增加执法风险。中华人民共和国税收征收管理法虽然规定了工商、银行、公安、法院等相关部门有配合税务执法的义务,却未明确相关法律责任,或责任难以划分,基层税务机关在发现纳税人有税收违法行为,在与这些部门进行协调时存在一定难度,执法效果难尽人意。三、如何防范税收行政执法风险面对执法风险较大这一突出问题,需要加以系统应对,及早采取措施和办法以防范和化解潜在的税收行政执法风险。(一)培养意识,从思想上重视执法风险防范观念意识的转变是防范执法风险的根本之道。通过培训、座谈等多种形式反复强调,切实将法治思维和法治观念深入人心,只有思想上认识到位,按法定权限和程序行使权力、履行职责,才能真正有效防范执法风险。(二)强化培训,逐步提升税务干部防范风险能力很多税收行政执法风险是由税务干部自身能力不足造成的,这就要求基层税务机关加强教育培训和在岗自学力度,积极开展业务培训,增加法治培训,强化廉政培训,不断提升税务干部应对复杂环境的能力,尽可能地减少税收行政执法风险。(三)优化服务,提高纳税人遵从度通过加强税法宣传解释、优化纳税服务,办好纳税人学堂,充分运用微信公众号等新媒体,畅通税企沟通渠道,有助于纳税人更好地理解税法规定,提高税法遵从度并进而减少税务干部执法风险。(四)清理文件,防范税收执法制度性风险一是对税收规范性文件定期清理,对矛盾冲突或者内容不当的规范性文件和规章制度,要及时废止。二是坚持将制发文件与防范执法风险统筹考虑、同步推进。三是及时对容易造成执法风险的政策文件进行修改完善。(五)加强指导,增强税收执法行为的规范性上级机关通过执法检查、督察、巡视等多种形式的业务辅导和指导,分析和发现执法风险,并提醒基层税务机关重点关注相应的执法风险点,从而帮助税务干部有效应对和防范执法风险,进一步规范税收行政执法行为。(六)整合资源,打造高效税务机关适应税源变化情况和征管改革趋势,还责于纳税人,对基层税务机关人力资源进行适当整合,进一步充实办税服务厅的力量,将业务办理、纳税咨询、纳税服务进行整合。同时充实一线税源管理人员,更好地开展税源管理和纳税评估工作,化解因人力不足带来的执法风险。总之,防范税收行政执法风险有着十分重大的意义,防范税收行政执法风险,有利于推进依法治税,有利于提高税收征管质量,有利于构建和谐的税收征纳关系,有利于促进税务干部队伍的健康成长。通过防范和化解税收执法风险,就是切实维护税收执法人员的切身利益,促使广大税务干部不断提高抗风险能力,确保不犯或少犯错误,从而确保整个税务干部队伍的稳定和发展。
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