1第二章 货币资金【复习思考题】1.什么是货币资金？货币资金包括哪些内容？2.现金的开支范围有哪些？3.我国目前主要的银行结算方式有哪些？它们各自有何特点？4.什么是未达账项？常见的未达账项有哪些？【案例分析题】2010 年 1 月 20 日，某市财政部 门对某企业 2009 年 12 月 31 日资产负债表进行检查时， 查得 “货币资金”项目中的库存现金余额为 3186.30 元。 该企 业 2010 年 1 月 20 日现金日记账的余额为 2 496.30 元。2010 年 1 月 21 日上午 8 时， 查账人员对该企业 的库存现金进行了盘点，盘点结果如下:（1）现金库存实有数为 1 882.02 元。（2）在保险柜中发现下列单据已收、付款，但尚末入账。职工张 宏 2009 年 10 月 4 日预借差旅费为 600 元，已经领导批准。职工王静借据一 张，金额为 420 元，未 经批准，也末说明其用途。2 张收款收据未 记账金额为 405.72 元。（3）银行核定的企业库存现金限额为 2 400 元。（4）经核对 1 月 1 日至 20 日的收付款凭证和现金日记账，核实 1 月 1 日至 20 目的现金收入数为 7 050 元，现金支出数为 7 740 元，正确无 误。要求：（1）根据以上资料，核实 1 月 20 日库存现金应有数。 （2）核实 2009 年 12 月 31 日资产负债表中的库存现金数是否真实、完整。 【练习题】1.宏达公司 2X10 年 5 月 1 日起 实行定额备用金制，经拟定拨出现金 800 元给管理部门。10 天后，管理部门交来下列单据要求 报销：（1）购买文具用品 205 元；（2）支付市内交通费 86 元；（3）购买邮票 57 元；（4）支付电话费 98 元；（5）其他各项杂费支出 70 元。经审核后立即给予报销，并增 拨备用金至 1000 元。根据资料作出有关会 计分录。2.高城公司 6 月发生以下经济业务，根据 资料作出有关会 计分录：（1）3 日，收到宏达公司投资款 800 000 元存入银行；（2）8 日，开出现金支票从银行提取 现金 2 000 元以备零星开支； （3）10 日，委托银行将 50 000 款项以信汇方式汇往北京某 银行开立采购专户；（4）11 日，向本市大明工厂销 售产品一批， 货款 48 000 元，增值税 8 160 元，收到对方开出的转2账支票一张，当天向银行办妥 进账；（5）14 日，职工王丹到财务处报销 市内交通费 50 元，以 现 金支付；（6）17 日，采购员回厂报销汇 往北京外购材料款 38 000 元，增值税 6 460 元。材料已验收入库，余款通过银行划回；（7）19 日，向开户银行申请签发银 行汇票一张，金 额 40 000 元，交采购员王桦持往首都钢铁公司采购钢材；（8）20 日，收到银行转来自来水公司委托收款付款通知， 转账 支付水费 6500 元，其中管理部门用水 2 800 元，车间用水 3 700 元。（9）22 日，销售产品 2 件，收到现金 5 850 元，当日送存银行，取回缴款单回单；（10）25 日，销售产品一批价款 74 000 元，增 值税额 12 580 元。产品发运时开转账支票代客户垫付运费 1 600 元。收到客 户提交的 银行汇票一账，汇票票面金额 90 000 元， 实际结算金额 88 180 元，当日持往银行办妥进账手续；（11）26 日，采购员王桦交来发 票账单，从首都 钢铁公司购 入钢材 32 000 元，增值税额 5 440 元，对方垫付运费 1 460 元，钢材已 验收入库，款 项已通过银行 汇票付清；（12）27 日，收到银行转来银行 汇票的多余款收账通知，将购买的首都钢铁公司钢材款的结余款1 100 元转回入账；（13）28 日，收到银行转来托收承付 结算凭证的承付通知及所附的 发票运单，系广西某工厂以来生铁一批，款项 40 000 元，增值税 6 800 元，以验收后无误同意承付全部货款，材料尚未提回。3.宏达公司 2X10 年 6 月 30 日 银行存款日记账余额为 215 478 元，同日银行寄来的对账单余额为 214 125 元，经核对发现下列情况：（1）公司 29 日开出的两张现金支票尚未兑现，金 额分别为 300 元和 428 元；（2）月末银行代收货款 1 710 元，扣除手 续费 15 元后存入公司 账户，但公司尚未收到入 账通知；（3）银行结算本公司借款利息 83 元，公司尚未收到通知未能入 账；（4）银行将宏远公司所开出支付货款的支票 1 007 元误记为宏达公司账户的支出；（5）30 日公司支付本月电费 435 元，在 银行存款日记账上 误记为 345 元。根据上列情况进行相应的会计处理， 编制银行存款余额调节 表。第三章 应收款项【复习思考题】1什么是商业汇票？它可以进 行哪些分类？2带息票据的利息、期限、贴现等如何确定、 计算？3应收账款现金折扣核算的净 价法与总价法有何异同？其具体会 计处理如何4带追索权的应收账款出售与不 带追索权的应收账款出售性 质上和账务处理上有何不同？5坏账准备的计提范围怎样？坏 账损失的核算方法有哪些？3【案例分析题】根据中国证券报2004 年 4 月 15 日的分析数据显示，已披露年报的近 900 家上市公司 2003 年计提坏账准备金合计 374 亿元，占股 东权益比例约为 2.82%，占净利润比例约为 30.35%。统计显示，上述 900 家公司针对应收账款计提坏账准备金约 224 亿元，约占全部坏账准备金的 60%；针对其他应收款计提坏账准备金约 150 亿元， 约占 40%。以应收款净额、其他应收款净额为 主要参考依据，从披露年报的 900 家公司中选择出资金可能被占用较为严重的公司。根据 应收款净额、其他 应收款净额 占股东权益比例分别高于 30%、20%，同时应收款净额高于 1 亿元的筛选原则，选出 106 家典型公司。2003 年，这 106 家公司应收款净额、其他应收款净额合计为 494 亿元、 261 亿元，分 别占其股东权 益的 79.23%和 41.85%，远远超过已披露年报上市公司的平均水平。106 家公司管理费用合计 109 亿元，占全部主 营业务利润的 42.72%，而已披露年报的 900 家上市公司该项指标的平均值只有 27.3%。剔除四家商业银行，已披露 2003 年报的近 900 家上市公司整体平均资产负债率为 51.13%，而上述 106 家公司的平均资产负债率则高达68.72%。高额的债务导致上市公司财务费用的大幅增加。2002 年报显示，上述 106 家公司财务费用合计 35 元，占主营业务收入的比例 为 13.59%，为上市公司该项指标平均值的 2 倍多。思考：（1）从 2003 年已披露年报的 900 家上市公司的应收款项计提的坏账准备分析，与生产经营无关的其他应收款计提的坏账准备比例之高，其背后的原因可能是什么。（2）对比相关指标分析应收款项将对企业资产质量、盈利能力产生哪些影响。【练习题】1.金盛公司坏账采用备抵法，并按年末 应收账款余额百分比法 计提坏账准备， 207 年 12 月 31日“坏账准备”账户余额为 24 000 元， 208 年 10 月将已确 认无法收回的应收账款 12 500 元作为坏账处里，当年末应收账款余额 1 200 000 元，坏账准备提取比例为 3%。209 年 6 月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款 3 000 元，当年末 应收账款余额 1 000 000 元，坏 账准备提取率由原来的 3%提高到 5%。要求：分别计算 208 年末、209 年末应计提的坏账准备以及 补提或冲减坏账准备的金额。2.唐朝公司于 208 年 6 月 5 日收到清泉公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以偿还以前货款，该票据面值 100 000 元，期限 90 天，年利率 为 6%，208 年 7 月 15 日，唐朝公司因急需 资金，将该商业汇票向银行贴现，贴现 率为 9%，贴现款已存入银行。要求：（1）计算唐朝公司该项应收票据的贴现天数、到期 值 、贴现利息和贴现净额。（2）假定票据不带追索权，编制唐朝公司收到以及贴现该项应 收票据的会计分录（3）如果该票据带追索权，到期清泉公司并未付款。编制唐朝公司此时的会计分录。3.开乐公司发生下列经济业务，根据 资料作出有关会计分 录。4（1）向白意公司销售商品一批，售价 80 000 元，增值税 17%，商业折扣 10%，以银行存款代垫白意公司运费 1 000 元，货款尚未收到。（2）向大华公司赊销商品一批，售价 500 000 元，增值税率 17%，付款条件是“2/10，1/20 ，N/30”。采用总价法进行会计核算。假 设第 8 日、 18 日和第 22 日收到款 项，分别进行账务处理。4.振华公司为一般纳税人，209 年 10 月发生下列经济业务 ，根据 资料作出有关会计分录。（1）为购进材料，预付给西湖工厂 100 000 元， 签发转帐支票支付。（2）从西湖工厂购进材料 1 000 千克，单价 80 元，计 80 000 元，增值税 13 600 元，材料已入 库，货款以预付账款结算，多余款 项收回存入银行。（3）经理李单出差，预借差旅费 2 000 元，以 现金支付。（4）发转帐支票支付水电费 5 000 元，其中车间耗用 4 500 元，行政部门耗用 480 元，为职工王娟代垫 20 元。（5）购入材料 10 000 元，税款 1 700 元，材料已入 库，随货借入购货单位包装物一批，押金 200 元，均已转账支票支付。（6）李单出差回来，报销差旅费 1 500 元，差 额 500 元交回 现金。5.福兴公司向比勒公司销售商品一批，售价 100 000 元，增值税 17%，款 项尚未收到。现因资金周转困难，福兴公司将该项应 收账款出售给银行，取得 银行存款 80 000 元。福 兴公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品退回货款 8 000 元， 实际发 生退款的价税合计由福兴公司承担。要求：分别按照出售协议约定附追索权和不附追索权两种情况对出售应收账款进行账务处理。第四章 金融资产【复习思考题】1.从理论上分析比较长期股权投资的成本法与权益法的区别。2.比较 2001 年投资准则规定的权益法与 2006 年准则第 2 号长期股权投资准则规定的权益法的联系与区别。3.根据持有目的不同，从二级 市场购买的上市公司股票可以确 认为哪些金融资产？4.根据持有目的不同，从二级 市场购买的公司债券可以划分 为哪些金融资产来核算？假如您是财务总监，您会考虑哪些因素怎样决定这些债券的金融资产类别？【案例分析题】Midwest 公司是一家在澳大利亚证券交易所上市的澳大利亚铁矿企业。中钢集团和 Midwest 公司于 2005 年签署合资协议，共同 进行赤铁矿项目和磁铁矿项 目的可行性研究。中 钢集团是 Midwest公司主要的商业伙伴。2008 年 7 月，中 钢集团正式宣布，该集团已经通过股权收购，已持有 Midwest公司 50.97%的股份，获得 Midwest 公司的控股权。请分析：（1）中钢集团购买 Midwest 股权的目的是什么？（2）中钢集团持有 Midwest 公司的股权应划分为哪类金融资产来核算？其后续计量属性是什么？【练习题】51.创新公司为一家上市公司，按年 对外提供财务报表。(1)207 年 3 月 6 日，创新公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批 X 公司发行的股票 1 000 000 股，作为交易性金融资产，取得 时公允价值为每股 为 5.2 元，含已宣告但尚未发放的现金股利为 0.2 元，另支付交易费用 50 000 元，全部价款以 银行存款支付。(2)207 年 3 月 16 日，收到最初支付价款中