1,早上好,2,我国企业会计准则新变化,3,2008年版准则讲解修改的主要内容,讲解修改原因： 与香港等效、与国际准则持续趋同 补充解释1、2号、60号文件、复函等 对部分内容作出修正或进一步说明 解决实务中存在的一些问题,4,存货周转材料的成本结转,修改前： 周围材料的分类及列报 费用分摊方法 一次转销法 五五摊销法 分次摊销法,修改后： 符合定义 分别列报 分次或金额小的一次,包装物及低值易耗品,关注：存货期末计量考虑资产负债表日后事项的影响,5,长期股权投资范围,修改前： 未明确规定,修改后： 排除：长期股权投资不包括: 风险投资机构、 共同基金及类似主体持有的、在初 始确认时按照金融工具准则规定指定为 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产，或者分类为交易性金融资产 的投资,6,长期股权投资与合营企业交易,修改前： 未明确规定合营方向合营 企业投出或出售非货币性 资产产生损益的处理原则,修改后： 合营方向合营企业投出或出售非货币 性资产产生损益的处理原则： 合营方向合营企业投出或出售 非货币性资产的相关损益，在符合条 件时，应在该项交易中确认归属于合 营企业其他合营方的利得和损失。,7,长期股权投资与合营企业交易,合营方不该确认与合营者交易损益的情形（符合情况之一）： （1）与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业 （2）投出非货币性资产的损益无法可靠计量 （3）投出非货币性资产交易不具有商业实质,8,确认与其他合营者相关损益： 转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险 和报酬 投出非货币性资产留给合营企业使用 交易具有商业实质 合营方在该项交易中应确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失，表明投出非货币性资产发生减值损失的，应全额确认,长期股权投资与合营企业交易,9,长期股权投资与合营企业交易,会计处理原则 1、投资企业对合营企业的投资遵循2号投资准则取得对 合营企业投资的初始确认和计量原则 2、在投资企业的个别财务报表中，确认以非货币性资产投入合 营企业以换取其在合营企业中的权益所产生的利得或损失。 3、在投资企业的合并财务报表中，对于以非货币性资产投入合 营企业以换取其在合营企业中的权益所产生的利得或损失中归属 于投资企业的部分予以抵销，冲减对合营企业投资的账面价值。 4、如果除了取得合营企业权益之外，投资企业还取得了除在合 营中权益（长期股权投资）以外的货币性或非货币性资产，投 资企业应当在损益中确认由此产生的利得或损失。,10,长期股权投资与合营企业交易,例1：甲公司、乙公司、丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙 公司的合营企业。 甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为1600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1900万元，未计提减值； 乙公司以一项无形资产作为出资，该项无形资产的账面原价为1300万元，累计摊销为300万元，公允价值为1550万元，未计提减值； 丙公司以1550万元的现金出资。 假定甲、乙公司均有子公司，各自都需要编制合并财务报表。不考虑所得税影响。,11,长期股权投资与合营企业交易,甲公司的会计处理 （1）甲公司在个别财务报表中的处理 甲公司上述对丁公司的投资长期股权投资成本为 1900万元 投出机器的账面价值与其公允价值之间的差额 700万元（19001200）确认损益（利得）,12,长期股权投资与合营企业交易,甲公司的会计处理 （1）甲公司在个别财务报表中的处理 其账务处理如下： 确认投资成本 借：长期股权投资丁公司（成本） 19000000 贷：固定资产清理 19000000 确认固定资产清理产生的利得 借：固定资产清理 12000000 累计折旧 4000000 贷：固定资产 16000000 借：固定资产清理 7000000 贷：营业外收入 7000000,13,长期股权投资与合营企业交易,甲公司的会计处理 （2）甲公司在合并财务报表中的处理 对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利 得部分 在合并财务报表中需要抵销归属于甲公司的利得部分266万元 （70038%）在合并财务报表中作如下抵销分录： 借：营业外收入 2660000 贷：长期股权投资丁公司 2660000,14,长期股权投资与合营企业交易,例2：假定甲公司投出固定资产的公允价值为2000万元，乙公司 和丙公司另支付给甲公司现金62万元，其他资料如上例。 甲公司的会计处理 因甲公司投出的固定资产的公允价值为2000万元，乙、丙公司 各投资1550万元并支付62万元现金。丁公司的注册资本为 5000万元，产生溢价100万元。甲公司获得丁公司所有者权益 份额为1938万元（510038%），小于投出固定资产公允价 值62万元，获得62万元的额外现金补偿。 （1）甲公司在个别财务报表中的处理 确认投资成本 借：长期股权投资丁公司（成本） 19380000 银行存款 620000 贷：固定资产清理 20000000,15,长期股权投资与合营企业交易,确认固定资产清理产生的利得 借：固定资产清理 12000000 累计折旧 4000000 贷：固定资产 16000000 借：固定资产清理 8000000 贷：营业外收入 8000000 （2）甲公司在合并财务报表中的处理 甲公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能 确认归属于乙、丙公司的利得部分。由于在此项交易中，甲公司 收取62万元现金，上述利得中包含62万元收取的现金实现的利 得为24.8万元（622000800），需要抵销归属于甲公司的 利得部分294.576万元（800-24.8）38%） 借：营业外收入 2945760 贷：长期股权投资丁公司 2945760,16,解释1号 未实现内部交易损益的抵销： 投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部 交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当 予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投 资单位发生的内部交易损失，属于资产减值损失的，应 当全额确认,长期股权投资与合营联营企业内部交易,17,顺流交易：指投资企业向联营企业或合营企业出 售资产的交易 逆流交易：指联营企业或合营企业向投资企业出 售资产的交易 当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营 企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关 的损益在计算确认投资损益时应予抵销,长期股权投资与合营联营企业内部交易,18,内部交易损益应分别投资企业个别财务报表及合 并财务报表处理： （1）逆流交易： 联营企业（合营企业） 投资方,长期股权投资与合营联营企业内部交易,19,例：甲企业于207年1月取得乙公司20%有表决权股 份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项 投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其 账面价值相同。207年8月，乙公司将其成本为300 万元的某商品以500万元的价格出售给甲企业，甲企业 将取得的商品作为存货。至207年资产负债表日，甲 企业仍未对外出售该存货。乙公司207年实现净利润 为1600万元。假定不考虑所得税因素影响。,长期股权投资与合营联营企业内部交易,20,甲公司在按照权益法确认应享有乙公司207年净损益时，应进行以 下会计处理： 借：长期股权投资-损益调整（14 0020%） 280 贷：投资收益 280,长期股权投资与合营联营企业内部交易,21,进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财 务报表的，在207年合并财务报表中，因该未实现内 部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中， 应在合并财务报表中进行以下调整： 借：长期股权投资损益调整 40 贷：存货 40,长期股权投资与合营联营企业内部交易,22,顺流交易： 投资方 联营企业或合营企业 该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即 有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业 在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企 业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益 的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股 权投资的账面价值,长期股权投资与合营联营企业内部交易,23,例：甲企业持有乙公司有表决权股份20%，能够对乙公 司生产经营决策施加重大影响。207年，甲公司将其 账面价值为300万元的商品以500万元的价格出售给乙公 司。至207年资产负债表日，该批商品尚未对外部第 三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可 辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在 以前期间未发生过内部交易。乙公司207年净利润为 1000万元。假定不考虑所得税影响。,长期股权投资与合营联营企业内部交易,24,甲企业应当进行的会计处理为： 借：长期股权投资损益调整（1000-200）20% 1 60 贷：投资收益 1 60 甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内 部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调 整： 借：营业收入（50020%） 1 00 贷：营业成本（30020%） 60 投资收益 40,长期股权投资与合营联营企业内部交易,25,长期股权投资追加投资改为权益法,追加投资导致成本法转为权益法时，自原取得投资至追加投资交易日之间应享有的被投资单位实现的净损益的处理,修改前： 属于在此期间被投资单位 实现净损益中应享有份额 的,一方面应当调整长期股 权投资的账面价值,同时调 整留存收益。,修改后： 考虑到当期追加投资时，期初至追加投资时点被投资单位实现净损益的影响 分段处理： 原取得投资时至追加投资当期期初 追加投资当期期初至追加投资时,26,长期股权投资追加投资改为权益法,追加投资导致成本法转为权益法时，自原取得投资至追加投资交易日之间应享有的被投资单位实现的净损益的处理,修改后： 原取得投资时至追加投资当 期期初 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配 未分配利润,修改后： 追加投资当期期初至追加投资时 借：长期股权投资 贷：投资收益,27,长期股权投资减少投资改为权益法,减少投资导致成本法转为权益法时，自原取得投资至追加投资交易日之间应享有的被投资单位实现的净损益的处理,修改前： 属于在此期间被投资单位 实现净损益中应享有份额 的,一方面应当调整长期股 权投资的账面价值,同时调 整留存收益,修改后： 考虑减少投资当期期初至减少投资时被投资单位实现净损益情况，分段处理： 对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益应享有部分调整留存收益 对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益。,28,二种不同的观念： 会计处理 1.长期股权投资成本-按支付购买对价的公允价值确定 2.合并财务报表的编制 商誉 合并差额的处理,长期股权投资购买少数股东权益,29,例：A公司于205年12月29日以8000万元取得对B公司 70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。 （1）206年12月25日A公司又出资3000万元自B公司的其他股东处取得B公司20的股权。 （2）205年12月29日，A公司在取得B公司70股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元。 （3）本例中A公司、B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。,长期股权投资购买少数股东权益,30,例：