1,第九章 流动负债,2,本章学习重点内容： 1、短期借款 2、应付票据 3、应付及预收款项 4、应付职工薪酬 5、应交税费（增值税、营业税、消费税） 5、其他流动负债： 交易性金融负债、应付利息、应付股利、受托代销商品款、其他应付款等。 6、债务重组,3,第一节 流动负债概述 一、流动负债的含义及特点 （一）含义 是指预计在一个正常营业周期中清偿、或 者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表 日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后 一年以上的负债。,4,流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款。 （二）特点 偿还期较短、数额一般较小 确认流动负债的目的 主要是为了与流动资产进行比较，分析企业的短期偿债能力。,5,第二节 短期借款的核算 一、短期借款是指企业向银行或其他融机构等 借入的期限在1年以下（含一年）的各种借款。 短期借款通常是为了维持正常生产经营的需要。 二、核算内容： 1、短期借款的借入 2、利息的发生 3、归还本息,6,由于银行一般于每季度末收取短期借款的利息，为此企业的短期借款一般采用月末预提的方式进行核算。 三、账户设置 “短期借款”、“应付利息”。,7,银行存款 短期借款 银行存款 归还本金 借入本金 银行存款 应付利息 财务费用 计算利息,8,1、取得短期借款： 借：银行存款 贷：短期借款 2、月末，计提利息： 借：财务费用 贷：应付利息 3、季度末，实际支付利息时； 借：应付利息 财务费用 贷：银行存款,9,4、借款到期，归还本息： 借：财务费用 应付利息 短期借款 贷：银行存款,10,例题：某公司2007年月1日向银行借入一笔生 产经营用短期借款，共计120 000元，期限为 9 个月，年利率为8%。根据贷款协议，该项 借款的本金到期一次归还，利息按季支付。企 业于每月月末计提利息。,11,（1）1月1日借入时： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 （2）1月末，计提1月份利息： 借：财务费用 800 贷：应付利息 800 （3）2月末，计提利息： 借：财务费用 800 贷：应付利息 800,12,（4）3月末，支付一季度利息： 借：财务费用 800 应付利息 1600 贷：银行存款 2400 二、三季度会计分录同上。 （5）10月1日偿还本金： 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000,13,第三节 应付票据的核算 一、应付票据是指企业购买材料、商品和接 受劳务等而开出、承兑的商业汇票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。,14,二、核算内容 1、应付票据的发生 2、到期偿付 三、账户设置“应付票据” 由于应付票据的偿付时间较短（不超过六个月），一般按其面值入账。,15,银行存款 应付票据 材料采购等 支付票据 开出、承兑 金额 汇票的面值 期末计提 财务费用 利息 尚未到期 的票据,16,业务类型： （一）开出、承兑应付票据： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 （二）支付银行承兑汇票手续费 借：财务费用 贷：银行存款,17,（三）带息票据于期末计提利息： 借：财务费用 贷：应付票据 （四）偿付应付票据款： 借：应付票据 贷：银行存款,18,（五）企业无力支付时，转销应付票据： 1、如为商业承兑汇票： 借：应付票据 贷：应付帐款 2、如为银行承兑汇票： 借：应付票据 贷：短期借款,19,第四节 应付账款及预收账款 一、应付帐款 1、发生应付帐款 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 2、开出商业汇票抵付应付帐款 借：应付帐款 贷：应付票据,20,3、偿还享有现金折扣的应付账款 借：应付帐款 贷：银行存款 财务费用 4、转销应付账款 借：应付账款 贷：营业外收入,21,二、预收账款 1、是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 这笔款项构成企业的一项负债。预收帐款所形 成的负债，不是以货币偿付，而是以货物偿付。 2、设置“预收帐款”账户,22,主营业务收入等 预收帐款 银行存款 销售实现时 预收的货款 冲销预收款 购货单位补 银行存款 退回购货方 付的货款 多付的货款 应收 应付,23,注意： 在预收账款不多的企业，也可以将预收的款 项直接记入“应收账款”科目的贷方核算，不单设 “预收账款”科目。 例题：A公司与甲企业签订供货合同，向其 出售一批商品，货款共计10万元，增值税1.7 万元。根据合同规定，甲企业应当向A公司预 付6万元的货款，剩余货款应在交货后付清。,24,（1）收到预付货款： 借：银行存款 60 000 贷：预收帐款 60 000 （2）发出商品： 借：预收帐款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 （3）收到甲企业补付款 ： 借：银行存款 57 000 贷：预收帐款 57 000,25,假如本例中，如果A公司只能向甲企业提供40 000元的货物，则A公司须退回已预收的款项13 200元。 借：预收帐款 60 000 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 800 银行存款 13 200,26,第五节 应付职工薪酬的核算 一、职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服 务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出， 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部 货币性薪酬和非货币性福利。,27,职工薪酬包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利)； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 例如，股份支付,28,二、设置帐户 应付职工薪酬工资 职工福利 社会保障费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利,29,生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 库存现金 应付职工薪酬 研发支出 实际发放 将职工薪酬 职工薪酬 分配计入有关 成本、费用 应付未付的 职工薪酬,30,1、分配职工工资计入有关成本、费用： 借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 销售费用 研发支出 贷：应付职工薪酬工资,31,2、发放职工工资时： 借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金 3、计入成本、费用中的职工福利费： 借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 贷：应付职工薪酬职工福利,32,三、职工薪酬的计量 （一）货币性职工薪酬 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。 没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。,33,例题： 1、某企业本月应付工资总额1000万元， 其中： 直接生产人员工资为500万元； 车间管理人员工资100万元； 企业行政管理人员工资为180万元； 销售人员工资50万元； 建造厂房人员工资110万元； 内部研发新工艺人员工资60万元。,34,2、按照上述人员工资比例的计提各项费用： （1）按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金； （2）按照工资总额的2%计提职工福利费； （3）按照工资总额的2%和1.5%计提工会经费 和职工教育经费。,35,1、借：生产成本 7 000 000 制造费用 1 400 000 管理费用 2 520 000 销售费用 700 000 在建工程 1 540 000 研发支出资本支出 840 000 贷：应付职工薪酬工资 10 000 000 职工福利 200 000 社会保险费 2 400 000 住房公积金 1 050 000 工会经费 200 000 职工教育经费 150 000,36,（二）非货币性职工薪酬 1、以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。 帐务处理原则： 企业以其自产产品或外购商品作为非货币性 福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该 产品的公允价值和相关税费，计入相关成本费 用，同时确认应付职工薪酬。 以自产产品发放给职工，其帐务处理与正常 产品销售相同。,37,例1、： 甲公司为一家空调生产企业，共有职工500名，其中生产空调的生产工人400人，生产车间技术人员、管理人员40人，企业管理人员60人。206年4月，公司以自己生产的A型号空调作为福利发放给公司每名职工。A型号空调的单位生产成本为2000元，售价为每台3100元，甲公司适用的增值税率为17%。,38,空调的增值税销项税额=400310017%+40310017%+60310017%=210800+21080+31620=263500 （1）决定发放非货币性福利： 借：生产成本 1 450 800（1 240 000+210 800） 制造费用 145 080（124 000+21 080） 管理费用 217 620（186 000+31620） 贷：应付职工薪酬 1 813 500,39,（2）实际发放非货币性福利： 借：应付职工薪酬 1 813 500 贷：主营业务收入 1 550 000 应交税费（应交增值税销项税额） 263 500 借：主营业务成本 1 000 000 贷：库存商品 1 000 000,40,例2： 公司以银行存款购入电暖器200个，作为福利发放给职工。每个电暖器买价1000元，增值税税率17%。假定200名职工中，170名为直接生产人员，30名为公司管理人员。 电暖器的增值税进项税额： =170100017%+30100017% =28 900+5 100=34 000（元）,41,1、决定发放非货币性福利： 借：生产成本 198 900 管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬非货币性福利234 000 2、实际购买电暖器时： 借：应付职工薪酬非货币性福利234 000 贷：银行存款 234 000,42,2、企业租赁房屋供职工使用 帐务处理原则： 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。,43,例如： 公司为其高级管理人员、高级工程师及科研人员租赁几套公寓住宅免费使用，公司每月需支付租金共计30 000元。由于为上述人员发生的30 000元租金费用，无法认定受益对象，则按规定直接计入管理费用。 借：管理费用 30 000 贷：应付职工薪