管理会计主讲老师：吴山音内容介绍本课程是“国际财务与会计证书”的主要课程，主要介绍管理会计的性质、内容以及管理会计信息重要性；成本计算程序和方法、决策方法、预算编制方法以及运用财务和非财务指标对企业业绩进行计量和制定内部转让价格等，反映了本学科的前沿知识，为学员在运用会计信息进行管理活动提供了坚实的理论基础。本课程以上海教育出版社出版的管理会计作为教材。该教材共分六章，以管理会计的目的为经线，以具体管理会计的方法为纬线，依次展开。导论 成本计算 决策 预算编制 业绩计量 定价第一讲导论、成本计算第一章导论第一单元 管理会计的性质与内容一、管理会计的概念管理会计是现代会计的一个分支，是同现代企业内部管理相适应的一门新兴学科。尽管其是从传统会计分离出来，但本身却有一系列相对独立而又比较完善的基本理论与基本方法。管理会计就是向企业管理当局提供所需的会计信息，以便他们有效地经营管理企业。管理会计信息的类别：定量信息，即以数据形式表达的信息，主要以财务会计信息为主（从这点上讲，管理会计并未脱离一般意义上的会计系统）定性信息，即管理当局必须予以考虑的相关问题，但无法用货币表现的非财务信息二、管理会计的产生与发展产生：20世纪20年代，会计理论界将会计与管理联系起来。发展：二战以后，管理会计开始受到重视，并在实际工作中大量应用。以后管理会计逐步从传统会计中分离出来，成为一门独立的学科，与财务会计共同构成现代会计的两个并行发展的领域。管理会计产生与发展的原因：决策的需要-决策会计控制、考核的需要-控制与责任会计电子计算机技术的发展三、管理会计的目的1、成本确定，即成本会计的内容2、为决策提供相应的信息3、为计划与控制提供相应的信息四、管理会计的内容1、管理会计基础(书本第1、2章)2、规划与决策会计(书本第3章)3、控制与业绩评价会计 (书本第4章)4、责任会计(书本第5章)五、管理会计与财务会计项目财务会计管理会计会计目标外部利益相关者内部管理者会计原则会计准则和会计制度部分会计原则，其他无统一规范会计时期月份、季度和年度按任何时期报告报表种类资产负债表、损益表以及现金流量表无固定种类和形式数据要求的精确程度准确和平衡可作相应的估测所依据的会计数据已经发生的业务记录历史数据和未来数据资料应用的数学方法简单的计算 高等数学方法第二单元 管理会计信息的重要性一、管理会计信息质量特征有用的管理会计信息应具备的特点：1、一致性，会计方法前后期一致2、相关性，于使用者的决策、计划和控制行为有用3、可理解性，信息的表达方式便于信息使用者的使用4、准确性，可靠性5、及时性，最新的信息于决策者最有用二、管理会计信息的来源1、与成本有关的信息2、为决策提供依据的信息3、计划与控制所需信息三、管理会计信息的评价1、这些信息是否能实现管理会计的目的2、是否具备高质量会计信息的质量特征四、信息技术对管理会计制度的影响第二章 成本计算第三单元 成本计算和成本信息一、成本计算的目的1、成本计算可以向管理者提供许多重要信息，帮助他们作出较好的决策2、在编制预算的过程中，根据可靠的成本信息编制有价值的计划，通过比较实际业绩和计划业绩，分析差异，便能达到控制的目的3、通过对存货成本进行计价，为管理会计和财务会计报表提供信息，以及有效地监控存货水平和存货投资二、成本计算理论1、成本单位和成本中心成本单位一个成本单体就是能与成本相联系的一个产品或一个劳务单位企业类别 成本单位汽车制造厂 每辆汽车会计师事务所 每个客户的审计机器维修公司 每部的维修服务航空公司 每公里的飞行服务成本中心（或成本积聚中心）是不能直接计入成本单位的成本的归集，在企业中往往是与成本相关系的某个独立可识别的部门生产成本中心：电子工业的装配生产线辅助生产成本中心：制造企业的维修车间管理成本中心：行政、人事及会计部门销售成本中心：营业部门或销售分店2、成本计算技术P22三、成本信息的收集1、材料成本2、人工成本3、间接费用四、成本信息的作用1、成本信息与存货计价2、成本信息与订价决策3、成本信息与业绩评价第四单元 成本的分类 成本按其经济用途分类其他制造费用生产成本生产成本直接人工直接材料制造费用间接材料间接人工销售成本管理成本二、成本按其性态分类固定成本：指在一定的范围内，金额与企业活动量无关的成本变动成本：指在一定的范围内，金额随企业活动量增加而正比例增加的成本半变动成本：指随业务量的增加，总额发生变动，但幅度不等例题：下列资料中，请从半变动成本(维修保养费)中分离出固定成本与变动成本第一季第二季生产量12000件10000件维修保养费29000元25000元第一季第二季 差异生产量12000件10000件2000件维修保养费29000元25000元4000元每生产一件产品的设备维修费用（单位变动成本）4000/20002元以第二季度为例：25000a+bQ已知b2，Q10000，则a5000三、成本按其对产品归属性的分类直接成本：与成本单位关系紧密，可以直接计入成本单位的成本间接成本：很难直接计入成本单位的支出，要用假设和估计来分配到某成本单位的成本四、成本的其他分类1、按成本的发生时间分类：历史成本预计成本2、按其可控性分类：可控成本不可控成本3、按与决策的关系分类：相关成本非相关成本4、按两个标志进行复合分类：固定/间接成本变动/直接成本第五单元 直接成本的分配一、直接材料与直接人工1、直接材料：指产品制造或劳务提供过程中的所消耗的原材料。2、直接人工：指产品生产或劳务提供的那部分人员的工资或报酬。二、直接成本的分配第六单元 间接成本的分配 一、生产性间接成本与非生产性间接成本间接成本指一些共同性的成本，一般不能分别确认其中多少由某一种或一类、某一批产品的生产所发和，因而不便于直接计入，必须先按其发生的地点或用途加以归集，然后按适当的标准在有关产品间进行分配。间接成本按其发生的地点分为生产间接成本与非生产间接成本。生产间接成本是在生产过程中发生的，即“制造费用”；非生产间接成本不是在生产过程中发生的，一般不能计入产品成本，只与一段时期有关，即“期间费用”。二、生产间接成本(即制造费用)的归集与分配1、制造费用的组成制造费用是产品成本的重要组成部分，它是指企业各个生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项间接成本。制造费用，包括产品制造过程中除直接材料成本和直接人工成本以外其他的一切成本。制造费用是一种间接成本，在它发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中去，必须先按费用发生的地点进行归集，再采用一定的方法进行分配并计入各成本计算对象的成本中去。制造费用一般包括:(1)、只与某一个成本中心相关的成本；(2)、按某个公平基础把有关费用在几个成本中心之间分配的间接成本；(3)、辅助成本中心的总成本。直接材料2、制造费用的归集其他制造费用生产成本生产成本直接人工制造费用间接材料间接人工按成本单位直接分配按成本中心归集按成本单位分配3、制造费用的分配分配制造费用的基础很多，如直接人工工时、体积、机器工时、固定资产价值、人工人数等，但最合理的基础应该是能够实际反映成本发生的情况。一般有生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法等。分配过程通过列表进行，表格模式为：分配基础分配率分配金额分配对象1分配基础1分配金额1分配对象2分配基础2分配金额2分配基础总额分配金额/分配基础总额见书本例题2-10、2-11。多分配或少分配的制造费用三、辅助生产费用的分配辅助成本中心的定义：为基本生产和管理部门服务而进行的产品生产或劳务供应，不直接加工制造产品，但为产品的形成必要的条件，有助于产品的形成，如供气、供暖、维修、运输等。辅助成本中心为基本生产提供劳务所发生的费用，是产品生产劳动耗费的一部分，属于产品生产核算的内容。辅助生产成本的分配方法：先将各辅助生产成本中心的费用进行归集，再根据其生产产品和提供劳务的具体情况，选择合适的方法进行分配。有四种方法可供选择：例一、下面给出一组资料，分别用四种进行分配辅助生产成本：例：某企业供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和管理部门等服务，供水车间本月发生费用为12500英镑，供电车间本月发生费用39000英镑。各辅助生产车间供应产品或劳务数量见下表：受益单位耗水(立方米)耗电(度)基本生产-X产品基本生产车间一般耗用辅助生产车间耗用-供电-供水企业管理部门2000050005000100000200001000010000合计30000140000辅助生产成本的分配方法1、直接分配法：各辅助生产成本相互提供的劳务费用不进行交互分配，而是将辅助生产费用直接分配给辅助生产车间之外的各受益单位的一种分配方法。优：各辅助生产成本中心的成本只分配一次，计算十分方便缺：未考虑辅助生产成本中心的内部交互生产，所以分配不够准确直接分配法项目辅助部门合计供水供电待分配的辅助生产成本125003900051500供应辅助生产以外的劳务数量25000130000单位成本(分配率)0.50.3基本生产-X产品耗用数量100000分配金额3000030000基本生产车间一般耗用耗用数量2000020000分配金额10000600016000企业管理部门耗用数量500010000分配金额250030005500合计515002、分步分配法，顺序分配法，梯形分配法：按各辅助生产车间提供劳务费用多少的顺序排列，将受益少的排在前面，并将费用分配于排列在其后的受益大的辅助生产车间和辅助生产车间以外的受益单位的一种分配方法。优：一种简化的交互分配法缺：易造成费用分配不合理分步分配法项目辅助部门合计供水供电供电车间待分配的成本39000供电车间待分配的劳务数量140000供电车间单位成本(分配率)0.27857供水车间待分配成本2786+12500供水车间待分配的劳务数量25000供水车间单位成本(分配率)0.6114基本生产-X产品耗用数量100000分配金额2785727857基本生产车间一般耗用耗用