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对当下中西方财务会计差异内容摘要:前阶段,我国实施 ERP失败 时,彻底的暴露了中西方财务会计的差异。本文由此事引出中西方财务会计的差异, 并 加以阐述。关键词:西方财务会计、会计差异、借 鉴西方一、中西方对财务与会计关系的基本表 述中国对财务与会计关系的表述主要有 三种思路:1 “大会计观”,认为会计包括财务甚 至可以代替财务,会计是一种管理活动,会 计是管理的主体,财务是管理的对象,必须 对财务实施会计管理。“财务管理实际上指 的是对财务活动进行的会计管理。”在我国 会计学科体系设置上也与这种观点相符。我国财务会计主要的缺点是:学科门类单一, 讨论范围狭窄;注重核算多,重视管理少, 只讨论方法,很少深入研究理论,即使在很 少的理论研究中也主要是解释、说明制度, 基本没有独立完整的学科研究内容。2 “大财务论”,认为财政决定财务, 财务决定会计,会计只属于财务管理体系中 的反映和控制环节。这种观点是中国政府几 十年来一直坚持的观点和实际做法,任何财 务政策都要服从和服务于国家的财政政策, 中国十年的会计政策都是围绕着财务政策制订的。3 “财务会计并行观”。认为财务是一种管理工作,会计则为这种管理提供信息服 务,主张借鉴西方的经验,从机构设置上将 两者分开。社会主义商品经济越是发展,企 业的理财活动必定日益显示它的重要性,它将同企业的经营活动并驾齐驱,共同影响企业的成败。考虑这一发展趋势,我们觉得会 计同财务,在学科上应当有一个客观界限, 在工作上也不能长期混淆不清。西方国家基本上认为财务与会计是两 门学科,各自有其不同的理论体系。在他们 看来:“会计是一种技术,它是对财务性质 的帐项,用显明的方法,以金额来记录、分 类及汇总,并对其结果做出解释。”在英美 国家的大型企业中一般将财务与会计机构 分开,在财务副经理之下设有财务长与主计 长,财务长的主要工作是负责筹集资金、处 理与投资者的关系、投资、股利分配、银行 和保管、信用和收款以及保险等;主计长的 主要工作是提供内外部报告、计划控制、经 济评价、保护资产、税务管理、信息处理、 内部审计等。二、中西方财务与会计关系差异的原因 分析,主要有以下原因所造成。政府经济干预因素。中国政府总是统管 着中国财务,国家财务如此,企业财务也是 如此,究其原因主要是由于中国经济体制的 影响,正是在这种体制下国家政府采用了详 尽的财务制度去规范企业的财务行为,在企业范围内大到投资、融资政策的确定,小到 每一笔会计业务的处理, 国家都有明确的制 度规定,企业自主理财的权力很小。 在西方, 国家政府一般都不制定直接规范企业的财 务制度,企业的会计核算也只遵循公认会计 准则,而且由于西方财务会计与税务会计的 分离、会计准则与公司法税法的脱钩等,使 会计核算与财务管理在实践上存在分离的 可能性与现实性。中西方财务发展进程因素。 西方财务的 产生与发展大体经历了三个阶段:一是“传 统理财”阶段,二是“综合理财”阶段,三 是“现代理财”阶段。在连续经历了这三个 阶段后,使西方财务日渐成熟。形成了企业 财务的重点是研究所筹资金在投资运用时 如何考虑投资报酬与风险的对应关系,减少投资风险,以增加投资收益,使股东财富最 大化。至此,西方财务已形成了以筹资、投 资、股利为核心的企业财务内容,其本质是 有关企业资金的运用过程和管理结果。新中国的财务始终围绕财权分配展开,其理论依据是马克思关于资本循环和周转的理论。发展至今已经开始形成以企业本金筹集、投放、耗费、收入与分配为核心的管理,并在此过 程中以处理财务关系为重。 但是中国的财务 发展得比西方晚明显不如西方财务的完善。 从中西方财务发展过程的考察中可以明确 得出这样几点结论:一是中西方财务的本质均是有关本金运动的描述; 二是财务管理的 发展阶段总是与特定的经济发展水平、经济管理体制变革互相适应的; 三是中西方财务 文化的共性与个性有时会相互交融,且随着财务趋向国际化,;四是财务与财政、金融、 税收、投资者、所有者等之间的客观关系总 是存在的,并不依人们认识水准与表述方法 的差异而转移。经济体制因素。在中国,由 于传统计划经济体制下,一直将财务作为财 政体系的组成部分,因而有关企业筹资、投 资、股利分配等重大财务活动都由国家财政 去统一规范。因而国家股仍然在绝大多数股 份制企业中占控股地位。因此,企业财务管 理的首要环节仍是处理企业与国家等之间 的财务关系,这也正是中国关于财务与会计 关系表述上存在“大会计观”、“大财务 观”、“财务会计合一观”等存在的现实环 境。纵观中国几十年的企业财务体制一直只 在被动地处理国家对国有企业的资金供给 形式,国家与国有企业的分配关系,集中财 务与扩大企业财权上下功夫。这偏离了财务 的本质,造成了我国财务与财政在一定程度上合二为一的局面。相反,西方国家由于有 比较健全的市场经济体制和发达的金融市 场环境,财务不仅很少受政府的干预,而且 由于其追求一种实效性的财务管理方式,因而财务管理中被迫用足够的力量去处理筹 资、投资和股利分配等问题,在财务管理实 践中也将财务与会计分别设置机构,达到了理论与实践上财务与会计分离的统一。三、西方财务中值得我们借鉴的方面。中西传统文化结构的差异性以及在此 基础上形成的经济模式、企业制度及其财务 会计上的差异,会因我国市场经济发展和双 方文化的交流而逐步缩小。总而言之,我国 现阶段的财务会计还存在很大的缺陷。中西方财务会计差异很大,我国需要借鉴西方而 不是直接把西方的那套搬到我国来用,以免再次出现“ ERP失灵”事件。参考文献:1 杨纪琬,阎达五:开展我国会计理 论研究的几点意见,会计研究1980年第 1期,210页。2 郭复初:会计管理论为何难以成立,会计学家1990年第4期3 商务报:论中西方财务差异,华 商出版社,1999年第5期4 王仲平:纵观财务会计的发展, 朝华出版社,2003年11月对当下中西方财 务会计差异
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