中铁三局内部控制问题及对策研究第 1 章 绪论1.1 研究背景和研究意义铁路施工企业，作为以承接铁路工程施工为主的工程单位，在国家公共基础建设中占据着重要的地位。预计到 2020 年，我国铁路里程也将达到 12 万公里以上，铁路建设总投资规模将突破 5 万亿元。在国家加快基础建设发展的形势下，铁路施工企业面临着前所未有的发展机遇,但同时也存在诸多挑战，比如粗放的经营管理方式,低下的运营效率,导致损失浪费现象非常严重，这些无疑会成为铁路施工企业长期稳定发展的最大阻力。 在建筑市场环境竞争日益激烈的形势下，铁路施工企业能够建立有效的内控制度，以预防和减少施工过程中各环节的风险因素，是保障其提高经济效益和树立良好企业形象的重要手段。就目前而言，大多数的施工企业在经营管理的过程中，仍未将内控制度管理作为重点来抓，内控管理的各个环节依然薄弱。2011 年 3 月 23 日，中国审计署公布的京沪高速铁路建设项目 2010 年跟踪审计结果，提到京沪高铁建设项目中存在内部控制管理不规范的问题，比如招投标不合规、伪造或虚开发票入账、财务管理不严格等，而招投标不合规与虚假发票入账问题在连续两年的审计中均有发现。这些违规违纪事件发生的背后，正是我国铁路施工企业内部控制制度设计不健全或者运行不到位。因此，建立和健全铁路施工企业的内部控制制度,保障内控制度能真实有效运行，从而降低企业管理经营过程中的各种风险，已经成为铁路施工企业面临的重大任务。.1.2 研究思路首先，本文在对以往研究文献进行梳理的基础上，结合铁路施工企业的发展状况，确定了以铁路施工企业的内部控制作为研究对象。其次，通过对内部控制的演化阶段以及我国企业内内部控制发展的制度背景进行分析，以进一步论证研究铁路施工企业内控制度的背景特征。再次，使用案例研究法，实地调研中铁三局的内控制度设计与运行情况，对内控管理情况进行总体概述，并结合内部控制的五要素进一步发现其内部控制存在的问题，从外部和内部两个角度分析内部控制问题的原因。最后，结合原因分析，基于内控五要素的视角，提出优化中铁三局公司工程项目部的内部控制的对策。.第 2 章 企业内部控制的理论基础与制度背景经过不断地发展演变，内部控制目前进入风险管理阶段。同样，我国的内部控制也处在不断发展完善中，了解其发展路径有助于更深入的理解目前我国内部控制制度的形成机制，提出科学可行的完善方案。2.1 内部控制理论的演进依据内部控制在不同发展阶段的特征，将其划分为五个发展阶段：内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段、内部控制风险管理阶段。在上个世纪 40 年代前，管理经验的逐步提升是管理者意识到内部控制的重要性，但对内部控制的认识还仅仅处于内部牵制的水平，这是内部控制的萌芽阶段。管理者通过将账务业务的职责分离，交叉检查，互相牵制，实现对钱财和账目的有效监管。内部牵制主要从四个方面着手：实物牵制、机械牵制、体制牵制和簿记牵制。内部牵制源于概率论的两个基本观点：两个以上的人或部门同时犯错是小概率事件；两个以上的人或部门发生舞弊行为的概率远小于单独一人的发生概率。这一观点在实践中得到了验证，并在此基础上不断发展完善，成为内部控制机制构建的核心理念，为内部控制理论发展奠定了基础。.2.2 制度背景自 2001 年以来,安然公司等破产丑闻暴露出了美国公司治理结构不完善和外部监督缺失的问题，尤其是内控制度的严重问题。2002 年 7 月，美国国会颁布了 SOX 法案,该法案是继证券法、证券交易法等法规颁布后，具有重大意义的一项法律文件,深刻影响了美国等诸多国家的公司治理法律规定。 第一，该法案明确了美国公众公司会计监督委员会的权限和职责，要对执行公司审计业务的会计师事务所及注册会计师进行监管,同时具备审计准则制定权。它于 2004 年 3 月制定的关于对财务报告内部控制进行审计的审计准则2，提出 CPA 既要对公司建立和实施财务报告内部控制的有效性发表意见，又要对公司管理层对内控有效性的评价进行鉴证。并在此基础上，于 2007 年发布了审计准则 5，要求 CPA 时刻关注各类内控风险，重点对财务报告内部控制的有效性发表意见。 第二，该法案首次明确了管理层建立和维护财务报告内部控制的法律责任。SOX 法案的具体条文对管理层的法律责任进行了明确规定。其中，有高管人员故意违反财务报告披露要求的，对其处以 100 万美元罚款或 10 年监禁；有高管人员故意违法的，对其处以 500 万美元罚款或 20 年监禁。 此外，改法案肯定了 COSO 自身调控模型，将其作为评估企业自身调控效果的重要标准之一。.第 3 章 中铁三局内部控制概述与现状分析 . 153.1 中铁三局及其内部控制的基本情况 . 153.2 中铁三局公司工程项目部内部控制存在的问题 . 213.3 工程项目内部控制存在问题的原因分析 . 27第 4 章 优化中铁三局公司工程项目部的内部控制的对策 . 304.1 创建良好的项目组内部控制环境 . 304.2 强化项目实施过程中的风险控制 . 314.3 完善工程项目环节的控制活动 . 314.4 建立灵活的信息沟通机制 . 334.5 建立多层次全覆盖的监督检查机制 . 34第 5 章 结论 . 355.1 研究结论 . 355.2 研究的不足之处 . 36第 4 章 优化中铁三局公司工程项目部的内部控制的对策基于以上发现的中铁三局公司工程项目部内部控制问题，本文从以下五个方面提出优化方案。4.1 创建良好的项目组内部控制环境首先，营造良好的项目组内部控制环境可以将风险管理哲学融入企业文化。在工程项目的文化建设中，将标准精细化管理的成果充分展现，在一切能够展示企业形象的场所，实现企业标识统一化，从而达到管理标准化，充分凸显现场的管理能力和队伍精神风貌。此外，项目部内部应当培养正面向上的价值观，倡导诚实守信、爱岗敬业的精神，构建开拓创新和团队协作的工作环境。将风险管理哲学文化与企业文化相融合，搭建人文交融的新型企业文化平台，为建立有效的内部控制机制提供便利。 其次，实现有效的内部控制需将决策和管理职能进一步分离。由于中铁三局公司工程权利过于集中于项目经理，一人承揽决策权和管理大权，对人、财、物有绝对的控制权力。这要求中铁三局公司高层一方面需继续削减项目经理的权力，将项目职能部门和项目经理的权利划分，明确双方责任，使项目经理的权力集中在在项目管理上，监督、指导和考核工程项目的质量和安全，督促项目内部职能部门履行好自身的职能；另一方面继续落实稽核人员的监督责任，定期和不定期的检查项目安全和质量，审核项目运行状况和职能部门的工作履行情况，严防工程舞弊、贪污腐败的情况发生。 最后，员工的激励考核机制的建立有助于形成良好的内部控制环境。中铁三局公司是铁路施工企业，属于典型的劳动密集型产业，施工环节的大部分工作岗位的技术含量较低，人员素质普遍较低，因此，项目管理人员保持较高的专业素养尤其重要。建立一套科学有效的人员考核激励制度，可极大的提高工作人员的积极性、创造性和工作效率。.结论本文使用案例研究法，实地调研中铁三局的内控制度设计与运行情况，对内控管理情况进行总体概述，并结合内部控制的五要素进一步发现其内部控制存在的问题，从外部和内部两个角度分析内部控制问题的原因。最后，结合原因分析，基于内控五要素的视角，提出优化中铁三局公司工程项目部的内部控制的对策：（1）要创建良好的项目组内部控制环境。首先，营造良好的项目组内部控制环境可以将风险管理哲学融入企业文化；其次，实现有效的内部控制需将决策和管理职能进一步分离；最后，员工的激励考核机制的建立有助于形成良好的内部控制环境。（2）要强化项目实施过程中的风险控制。第一，风险库和流程化风险预警体系的构建有助于加强风险控制；第二，风险评估的结果进行深入分析。（3）要完善工程项目环节的控制活动。第一，构建全面的内部控制体系，重点防控重大风险点；第二，对于失效的控制制度要及时更新，保证控制制度的有效性；第三，对于原则性的制度要更加细化，加强可操作性。第四，对于制定好的制度，必须要严格执行。（4）要建立灵活的信息沟通机制。第一，建立系统化的沟通机制，尤其是要注意将横向沟通与纵向沟通进行结合；第二，定期召开信息工作会议，加强信息沟通与反馈的管理活动。（5）要建立多层次全覆盖的监督检查机制。首先，要建立一个良好的内部监督体系，其次，在构建好良好的内部监督的同时，也需要加强外部监督；最后应该升注意提高内部审计部门的地位、提升内审人员能力。.参考文献(略)