美国非营利组织的登记及其免税资格非营利组织是美国社会经济发展中不可忽视的重要组成部分。据美国国家慈善统计中心（NCCS） 、基金会中心和美国劳工部的统计数据，截至 2012 年 6 月，在美国财政部国内收入署（IRS）获得免税资格的非营利组织（NPO）有 156 万多个。其中，公共慈善机构有 96 万多个，私人基金会有 9 万多个，49 万多个其它类型非营利组织。2010 年，非营利组织的工资总额占全美工资总额的 9.2%。2010 年，非营利组织创造了美国 GDP 总额的5.5%。2010 年，美国公共慈善机构的总收入达到 1.51 万亿美元，总支出达到 1.45 万亿美元。2011 年，美国的个人捐赠总额达到 2177.9 亿美元。2011 年，美国基金会的支出总额达到 469 亿美元。1美国非营利组织的发展与其制度设计密切相关，美国联邦宪法明确规定公民享有言论、结社、宗教等方面的自由。美国采取的是联邦体制，非营利组织是在州的有关部门进行登记注册，这个程序比较简便。但获得联邦税务机关的免税资格要耗费很多的精力，在组织结构、机构治理和问责等方面要达到税务机关的标准。这种免税资格对于非营利组织的生存和发展至关重要，这也是美国非营利法律框架的关键。一、美国的非营利组织与 501(c)(3)免税组织在美国，非营利组织是一个比较宽泛的概念，是指以服务于公众、公民、慈善或社会目标为使命的组织，不以为所有者或成员获取利润为目标。美国在联邦层面没有专门针对 NPO的法律，而是通过美国国内税收法（IRC）和美国国内收入署（IRS）对 NPO 进行规范管理。美国并不是所有的 NPO 都具有免税资格，是否具有免税资格取决于 NPO 的活动及其收入的类别。也就是说，非营利身份是获得免税资格的一个先决条件。任何 NPO 在成立后都不能自动获得免税资格，必须符合美国国内收入署（IRS）的相关要求并提出申请。NPO 的收入有可能全部免税，也可能部分免税或不免税。尽管有些 NPO 不申请免税资格或不符合免税条件，但这并不妨碍它们 NPO 的身份。免税资格可以为 NPO 带来很多好处，这种申请是自愿的。501(c)是美国国内税收法（IRC）中的一项条款，符合该条款要求的 NPO 就是 501(c)组织，它们享有不同程度的免税资格。501(c)(3)组织是 501(c)享受联邦税收减免的非营利组织中的一类，它是一种最重要的免税组织，包括公共慈善机构和私人基金会两种类型。为了获得免税资格，也就是成为税法认可的免税组织，一个 NPO 的成立和运作必须符合 501(c)(3)条款的规定。免税资格是依据美国联邦和州的税法，非营利组织的成立是依据州的公司法等法律。501(c)(3)组织必须是慈善组织，它的建立和运行必须是为了一个或多个免税目标（Exempt Purpose） ，包括慈善、宗教、科学、教育、公共安全测验、文艺、促进业余体育竞赛、防止虐待儿童或动物等 8 个目标。如果一个组织从事其中的一个或多个活动，就可以申请501(c)(3)免税资格。某些慈善组织可以自动获得免税资格，包括教堂或寺庙、教堂协会和年度总收入不超过 5000 美元的组织。2对于一般慈善组织，也不是所有的机构都会申请501(c)(3)，很多同样服务于慈善目的的 NPO 只是在州成立为法人，并没有在美国国内收入署（IRS）登记，但它们同样是慈善组织，很多小的慈善组织不会进行任何登记。因此，501(c)(3)组织并不等同于慈善组织，它只是美国税法意义上的免税慈善组织，但本文中的慈善组织主要是指 501(c)(3)组织。获取 501(c)(3)免税资格是一个 NPO 的最大受益，包括所得税和财产税减免、捐赠者的税收抵扣资格、获得政府和基金会资助等。由于 501(c)(3)资格与捐赠税收抵扣优惠直接相关，很多基金会或公司的相关项目不会资助没有 501(c)(3)资格的组织，考虑到税收抵扣问题，个人也不会捐赠给这种慈善组织。因此，如果失去这一资格，将对慈善组织的发展造成负面影响。但 501(c)(3)组织也并不是完全免税，它可能免缴联邦、州和地方税，但不能免除与其业务无关收入的税收。除了 501(c)(3)组织以外，在美国国内收入署（IRS）登记的 NPO 还有一些其它类型，它们是公益性较少而互益性较浓的 NPO。501(c)(1) 是依据美国国会法案 成立的法人，例如联邦信贷联盟。这类 NPO 不需要提交年度申报表，如果捐赠只用于公共目标，也可以免税。501(c)(2) 是免税组织的控股公司，它持有一个免税组织财产的产权。501(c)(4) 是公民联盟、社会福利组织和地方雇员协会，它们推动社区福利、慈善、教育或休闲目标的实现。501(c)(5) 是劳工、农业和园艺组织，它们是教育或指导性的，以提高工作条件为目标，提高产量和效率。501(c)(6) 是商业联盟、商会、房地产委员会等，它们的目标是改善商业环境。501(c)(7) 是社会及康乐俱乐部，它们推动消遣、娱乐和社会活动。501(c)(8) 包括信托受益协会，它们支付会员的生活、疾病、事故等费用。501(c)(9) 是自愿雇员受益协会，它们支付会员的生活、疾病、事故等花费。501(c)(10) 是对内互助社团和联合会，将其净收益投入到慈善、互助或其它特定目标，没有对成员在生活、疾病、事故等方面的利益。502(c)(11) 是教师退休基金协会，支付退休福利。502(c)(12) 是慈善人寿保险协会、联合灌溉公司、公共电话公司等。501(c)(13) 是陵园公司，向会员提供贷款。501(c)(14) 是联邦授权信用社和共同储备基金，向会员提供贷款。501(c)(15) 是互助保险公司协会，通常是按成本向会员提供保险。501(c)(16) 是资助农业灌溉的合作社。501(c)(17) 是补充失业信托基金，向失业者提供辅助失业津贴。501(c)(18) 是员工退休金信托。501(c)(19) 是邮政机构或军队服役人员和退伍人员组织。501(c)(20) 是团体法律服务计划组织（Group Legal Services Plan Organization） 。501(c)(21) 是黑肺病受益信托。由煤矿经营者出资实现对黑肺病伤残或伤亡的责任。501(c)(22) 是允许自由退款的支付基金。501(c)(23) 是退伍军人组织，向退伍军人提供保险和其它福利。501(c)(25) 组织是控股公司或多头控股信托基金。501(c)(26) 是联邦资助的为高危人群提供医疗保险的组织。501(c)(27) 是联邦资助的职工赔偿再保险组织。501(c)(28) 组织是国家铁路退休工人投资信托基金。3二、美国非营利组织的法律形式在美国，NPO 在成立前需要考虑是否注册为法人。NPO 可以采取法人形式（如公司） ，也可以不采取法人形式（如非法人社团、信托） 。实际上，美国的 NPO 可以很多种法律形式存在，一般都不是 NPO 的专有法律形式。由于只有公司（包括有限责任公司） 、非法人社团、信托形式的 NPO 才有资格向美国国内收入署（IRS）申请免税。因此，美国 NPO 主要采取公司、非法人社团、信托形式，多数采取公司形式。NPO 的成立须向所在州政府提出申请，而不是联邦政府。（一）公司公司是美国 NPO 的最常见法律形式。美国各州都制定了公司法，各州对非营利公司的称谓有所不同。例如，纽约州称之为“非营利公司” （Not-forprofit Corporation） ，特拉华州称之为“非股份公司” （Nonstock Corporation） 。在有些州（如纽约州）有单独的法律对非营利公司进行规范，在其它州（如特拉华州）对非股份公司使用与规范普通公司相同的法律，如特拉华普通公司法 。在采取公司形式时，NPO 的成员和董事不必承担个人责任。相对于其它法律形式，公司的建立和运作往往要耗费大量的时间和精力。对于需要广泛的公众筹款并且可以长期运作下去的 NPO，通常选择公司的形式。此外，NPO 也可以采取有限责任公司的形式，但并不常见。条件是它的全部成员必须由其它 501(c)(3)组织构成，由个人或非免税实体组成的有限责任公司不能申请 501(c)(3)资格。（二）非法人社团很多非营利组织是一群人为了做公益活动而聚集起来，这种非正式团体被称为“非法人社团” （Unincorporated Association） 。由于不是法人，非法人社团不能接受大多数基金会和公司的捐赠，不能以组织名义签订合同。非法人社团的好处是法律对其在组建、提交报告和登记注册等方面的要求不高。美国有些类型的 NPO 更倾向于成为非法人社团，例如不具有登记为法人所需要的财政或人力资源的小型组织（如音乐或宗教俱乐部） ，与第三方的商业交易比较有限或者收入很少的组织，以及不需要申请免税资格的组织。非法人社团与公司有以下几点不同：第一，非法人社团的成员对机构的运行和行为承担个人责任，而公司可以向成员提供有限责任的保护。第二，非法人社团不需要像公司一样起草“公司章程” ，但需要起草“组织章程” （Articles of Association）或“章程”（Constitution） 。第三，非法人社团可以不制定内部章程（Bylaw） 。第四，非法人社团不需要向州务卿办公室提交年度报告（除了因为筹款监管目的提交的报告） 。但如果非法人社团要得到免税资格，将失去因为这种非正式身份获得的收益。即使非社团法人不是法人，也应该遵守一些法律要求。例如，非法人社团无论是否免税，都应提交纳税申报表。此外，各州对注册还有一些要求。很多州的非社团法人登记与非营利公司没有区别，例如慈善募捐登记、跨州开展业务的资格和当地开展业务登记。通常，只要非社团法人的活动目标属于免税目标，年收入低于 5000 美元，也可以成为一个免税组织，捐赠者可以享有税收扣除资格。比较而言，由于公司具有更高的可信度，美国国内收入署（IRS）和多数企业、捐赠者对非营利公司的认可度更高，对非法人社团往往持排斥态度。（三）信托一般来说，信托是这样一种关系，一个人有义务保持或使用使其他人受益的资产。4通常在签署信托协议或信托声明后，一个非营利信托才能成立。三、美国非营利组织的法人登记在美国，NPO 的成立最常见的是建立一个非营利公司（法人） 。成立非营利公司类似于成立一个普通的公司，程序比较简单，这是在州的层面完成的。各州通常都会提供登记的模板文件，NPO 只需要填写空白即可完成。注册由州务卿办公室批准，然后由州司法部进行注册登记，颁发法人证书。NPO 的登记只是表明该州承认它是一个法人单位，并没有给予其任何的非营利资格。在州政府看来，非营利公司只是一种公司。如果 NPO 只是一个不具有免税资格的公司，它在筹款、发展以及获得公众认可等方面是很困难的。只有 NPO 向美国国内收入署（IRS）申请免税资格时，它才会是不同的。一个非营利法人的成立通常包括三个主要步骤：1、成立董事会。在申请登记前，NPO 会成立一个创始董事会，由其负责决定组织发展方向和重大决策。招募董事会创始成员，召开董事会议，确定最初的机构目标，选择一个符合州法律规定的机构名称。要成为法人，NPO 的董事会成员数量应满足该州的最低要求，一般至少要有 3 个董事。2、起草公司章程和内部章程。公司章程（Articles of Incorporation）通常包括机构名称和地址、创办者或董事的姓名和地址、目标陈述和描述、机构的分类（公益性或互益性）等。章程必须载明所有收入全部用于宗旨相关的事业；机构终止时将全部剩余财产转交同类组织；董事长和秘书长的产生方式，会议的举办时间、地点和方式。内部章程（Bylaw）是对董事会如何运作和员工如何配置的具体说明，包括组织将开展哪些项目，资金如何使用等。内部章程也可以在登记后起草，公司章程和内部章程都应得到董事会批准。3、进行公司注册。准备工作结束后，NPO 向州务卿办公室提交最终的经董事会批准的公司章程，