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第四章 存货购入存货要注意两种情况:1、出现折让的核算;2、出现现金折扣的核算,计入一、按照实际成本计算(一)外购材料的核算例4-1P573月2日,甲公司从乙公司购入A材料一批,价款10000元,增值税1700元。A材料已经运抵企业并验收入库,甲公司已用银行存款支付。借:原材料-A材料 10000 应交税费应缴增值税(进项税)1700 贷:银行存款 11700例4-2P573月2日,甲公司从乙公司购入B材料一批,价款10000元,增值税1700元。A材料已开处出商业汇票,B材料尚未到达企业。借:在途物资-A材料 10000 应交税费应缴增值税(进项税)1700 贷:应付票据-乙公司 11700例4-3P57接上例,3月10日,甲公司购入的材料已到达企业并验收入库。借:原材料B材料 10000 贷:在途物资B材料 10000例4-4P58(不需要算税)3月28日,甲公司从乙公司购入A材料一批已到货,该批材料计划成本10000元,月末账单未到。借:原材料-A材料 10000 贷:应付账款暂估应付账款 10000下个月,红字冲回借:原材料-A材料 10000 贷:应付账款暂估应付账款 10000例4-5 P58 3月5日,甲公司自行加工A材料一批,已完工入库,有关成本计算单载明,该批材料的实际成本为5000元。借:原材料-A材料 5000 贷:生产成本 5000材料发出和结存的核算例4-6P583月31日,根据发料凭证汇总表,本月基本生产车间领用A材料300千克,用于生产产品;领用A材料10千克,用于车间一般使用。管理部门领用B材料50千克。销售部门领用B材料30千克。A材料的单位成本10元,B材料的单位成本20元。借:生产成本 3000 制造费用 100 管理费用 1000 销售费用 600 贷:原材料-A材料 3100 原材料-B材料 1600二、存货按照计划成本计价的核算(暂不考虑)相关账户:原材料、材料采购、材料成本差异(一)原材料收入的核算1、外购材料的核算例4-7P60甲公司从乙公司购入A材料一批,价款5000元,增值税款850元,款项已用银行存款支付。另用银行存款支付运费200元(本例暂不考虑运费的增值税)。A材料尚未运达企业,A材料的计划成本5000元。例4-8P60甲公司从丙公司购入B材料一批,材料已验收入库,月末账单未到,B材料的计划成本3000元。例4-9P60甲公司从丁公司购入C材料500吨,单价20元,计划单价22元,价款10000元,应支付增值税款1700元,C材料已验收入库,款项未付。例4-10P61甲公司从丁公司购入A材料一批,价款8000元,运抵企业后发现短缺2000元的材料。经查明,丁公司少发货1000元,由于运输单位负责短缺1000元。例4-11P613月5日,甲公司自制加工A材料30千克已入库,其计划成本900元,实际成本920元。例4-12P62甲公司本月初“原材料”账户余额10000元,“材料成本差异”账户贷方余额400元,本月入库材料的计划成本10000元,本月入库“材料成本差异”为贷方100元,则:原材料成本差异率=(-400-100)(10000+10000)*100%=-2.5%例4-13P62接上例,根据本月发出的材料凭证汇总表,本月生产车间用于产品生产领用材料2000元,在建工程领用1000元,车间一般耗用材料500元,厂部领用800元。库存商品的核算例4-14P65重点:要给学生讲明白,制造费用的结转与分配,生产成本的计算和分配某企业本月生产完工甲产品10件,实际单位成本500元,企业应根据产品入库单等有关原始凭证,借:库存商品甲商品 5000 贷:生产成本 5000例4-15P65某企业本月销售甲商品一批,价款10000元,增值税款1700元,款项已存入银行,根据先进先出法确定该批商品的实际成本8000元。借:银行存款 11700贷:主营业务收入 -甲商品 10000 应交税费应缴增值税(销项税) 1700结转已销甲商品成本借:主营业务成本 8000 贷:库存商品 8000*第四节 委托加工物资的核算成本=加工物资的成本+运费+加工费+税费(一)拨付物资及支付运费例4-16P66合安公司委托某加工企业加工A材料一批,双方均为一般纳税人,增值税率为17%。2010年12月11日,合安公司发出原材料,实际成本为80000元,借:委托加工物资-A材料80000 贷:原材料A材料 800000例4-17P66接例4-16,12月12日,合安公司支付委托甲供材料运杂费2000元,借:委托加工物资-A材料 2000贷:银行存款 2000例4-18P66 委托加工材料按照 实际成本,原材料按照计划成本*甲公司拨付B材料委托乙公司代为加工成包装箱,B材料的计划成本10000元,成本差异为节约差异200元,另以银行存款向运输公司支付运费300元借:委托加工物资 10100贷:原材料 10000 材料成本差异 200 银行存款 300(二)支付加工费、增值税例4-19 P66 加工完毕接例4-17,1月20日,合安公司支付加工费10000元,增值税1700元借:委托加工材料-B材料 10000应交税费-应交增值税(进项税)1700贷:银行存款 11700例4-20P67接例4-18,包装箱加工完毕,乙公司通知甲公司提货并支付加工费1000元,增值税170元,款项用银行存款支付借:委托加工物资 1000应交税费-应交增值税170 贷:银行存款 1170(三)收回委托加工物资支付的运杂费及入库例4-21P67 涉及到例题 4-16、4-17、 4-19接例4-19,12月25日,安和公司收回加工材料,结转实际成本,借:原材料-A材料 92000贷:委托加工物资-A材料 92000成本=80000+2000+10000=92000例4-22P67接例2-20,上述包装箱加工完毕,已运回入库,企业用银行存款支付运杂费用500元。该批包装箱按实际成本入账。此题注意:如果是运输费用,则需要计算增值税。(1)支付运费500元借:委托加工物资 500贷:银行存款 500(2)结转入库包装箱成本涉及到例题4-18、4-20 成本=10100+1000+500=11600借:周转材料包装物 11600贷:委托加工物资 11600第五节 低值易耗品关键:1、一次摊销法和五五摊销法2、三级科目比较多(一)一次摊销法例4-23P683月10日,车间领用工具一批,实际成本500元。报废工具一批,收回残料价值20元,残料已入库。(1)领用工具时借:制造费用 500 贷:周转材料低值易耗品(在库低值易耗品)(2)报废工具时借:原材料-废旧材料 20 贷:制造费用 20(二)五五摊销法例4-24P68合安公司发出低值易耗品一批,价值30000元,其中生产车间领用低值易耗品20000元,摊销额计入生产成本。行政管理部门领用低值易耗品10000元。该企业采用“五五”摊销法对该批低值易耗品进行摊销,报废残值为3000元。(1)发出低值易耗品时借:周转材料-低值易耗品(在用低值易耗品) 30000贷:周转材料-低值易耗品(在库低值易耗品) 30000借:制造费用 10000 管理费用 5000 贷:周转材料-(低值易耗品低值易耗品摊销)15000(2)低值易耗品报废时借:借:制造费用 10000 管理费用 5000 贷:周转材料-低值易耗品(低值易耗品摊销)15000(3)回收残料价值时借:原材料废旧材料 3000贷:制造费用 2000 管理费用 2000(4)转销报废低值易耗品。借:周转材料-低值易耗品(低值易耗品摊销) 30000贷:周转材料低值易耗品(在用低值易耗品) 30000第六节 包装物(一)生产领用包装物例4-25P69 问题: 为什么是生产成本3月10日,车间生产领用包装物一批,实际成本500元。借:生产成本 500 贷:周转材料包装物 500(二)随产品出售包装物关键:分析是单独计价还是不单独计价例4-26P70企业销售产品领用包装物一批,实际成本200元,(1)单独计价 视同销售材料 注意:销售时,计入其他业务收入,需要计算销项税。借:其他业务成本 200贷:周转材料包装物 200(2)不单独计价借:销售费用 200贷:周转材料包装物 200(三)出租、出借包装物例4-27P702010年10月,合安公司出租库未用包装物400件,每件实际成本100元,共计40000元,租期5个月,每月每件租金15元,收取押金48000元。采用五五摊销法,(1)领用时借:周转材料包装物(在用) 40000 贷:周转材料包装物 (在库) 40000(2)领用时摊销借:其他业务成本 20000 贷:周转材料-包装物(摊销) 20000(3)收到押金时借:银行存款 48000 贷:其他应付款包装物押金 48000*(4)每月收到租金时特别注意:含税价.6000/117%=借:银行存款 6000贷:其他业务收入 5128.21 应收税费应交增值税(销项税)871.79*(5)收回包装物400件,退还押金48000元。注明:书上答案错误借:其他应付款包装物押金 48000 贷:银行存款 48000例4-28P71假设上述包装物于2011年9月报废,报废时取得残料收入1000元,摊销另外50%价值。(1)报废时摊销50%的价值借:其他业务成本 20000 贷:周转材料(包装物摊销) 20000(2)将报废包装物从账上转销借:周转材料(包装物摊销) 40000 贷:周转材料-包装物(在用) 40000(3)报废包装物的残值收入借:银行存款 1000 贷:其他业务成本 1000例题4-29P71 2010年9月企业出借库存未用包装物400件,每件实际成本20元,共计8000元,收到押金1000元,采用一次转销法,应做如下会计分录(1)转销成本时借:销售费用 8000 贷:周转材料-包装物 80000(2)收到押金时借:银行存款 1000 贷:其他应付款 1000第七节 存货的清查例4-30P72合安公司存货清查时,发现帐外A材料10吨,实际单位成本290元,无法查明其原因,经批准转销。批准前借:原材料 A材料 29
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