第九章 变动成本法和作业成本法,第九章 变动成本法和作业成本法,第九章第一节 变动成本法,第一节 变动成本法,一、成本按其性态的分类,二、混合成本的分解,三、变动成本法的特点,四、变动成本法与完全成本法的区别,一、成本按其性态的分类,第九章第一节 变动成本法,成本性态又称成本习性，是指在一定条件下成本的变动与业务量之间的依存关系。按照成本性态，可以把成本分为固定成本、变动成本和混合成本三类,一）固定成本：是指在一定时期和一定业务范围内，其总额不随着产量等业务量发生任何数额变化而相对固定不变的那部分成本。即固定成本具有两个特征：固定成本总额的不变性；单位固定成本的反比例变动性,一、成本按其性态的分类,第九章第一节 变动成本法,二）变动成本：是指在一定相关范围内，其总额随着产量等业务量成正比例变化的那部分成本。即变动成本具有两个特征：变动成本总额的正比例变动性；单位变动成本的不变性,三）混合成本：是指介于固定成本和变动成之间，其总额既随业务量变动又不成正比例变动的那部分成本。它的发生虽受业务量变动的影响，但并不成严格的比例关系。可以分为半变动成本和半固定成本两类,1.半变动成本（标准混合成本）：其特征是通常有一个初始量，类似于固定成本；在这个基础上，随着产量增加成本也会增加，这又类似于变动成本,一、成本按其性态的分类,第九章第一节 变动成本法,2. 半固定成本（阶梯式混合成本）：其特征是当产量在一定范围内增长，其发生额固定不变；当产量增长超过一定限度时，其发生额就会突然跳跃上升，然后，又在产量增长的一定限度内保持不变,从理论上说，成本可分为固定、变动和混合三类，但可利用一些技术方法将混合成本分为固定成本和变动成本两部分。所以，按成本属性分类，从根本上说，应该只有固定成本和变动成本,四）总成本习性模型：由于按成本性态企业的全部成本可分为固定成本和变动成本两大类，所以总成本的计算公式为,一、成本按其性态的分类,第九章第一节 变动成本法,总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+单位变动成本业务量 若用y表示总成本，a表示固定成本总额，b表示单位变动成本，x表示业务量，则上述总成本的计算公式可表示为： y=a+bx，总成本习性的模型如图9-1所示,y=a+bx,bx,a,Y 总成本,业务量 x,图9-1 总成本习性模型图,0,二、混合成本的分解,第九章第一节 变动成本法,对混合成本进行分解，就是将其分解为固定成本和变动成本，常用的方法有高低点法、散布图法和回归直线法几种,一）高低点法：根据一定期间的最高业务量及其成本和最低业务量及其成本，来推算成本中固定成本和变动成本的一种成本分解方法。即利用公式y=a+bx ，求出a、b两个常数，并建立相应的成本模型。其计算公式为,固定成本（a）=业务量最高期混合成本-最高业务量单位变动成本 或： 固定成本（a）=业务量最低期混合成本-最低业务量单位变动成本,二、混合成本的分解,第九章第一节 变动成本法,二）散布图法：是根据若干期的业务量及成本资料，在坐标图中标出各期的成本点，再用目测的方法画出一条能够反映成本变动平均趋势的直线，并在图上确定直线的截距即固定成本，然后据以计算单位变动成本的一种成本分解方法,三）回归直线法：是根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方法原理计算固定成本（或混合成本中的固定成本）和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）的一种成本性态分析方法,二、混合成本的分解,第九章第一节 变动成本法,化简后，即得,y=na+bx 根据基本公式y=a+bx 推出： xy=ax+bx.x,三、变动成本法的特点,第九章第一节 变动成本法,一）产品成本的构成与特点 产品成本包括直接材料、直接人工和变动制造费用。 特点：产品成本与产品产量成正比例变动,二）期间成本的构成与特点 期间成本不仅包括管理费用、财务费用和营业费用，还包括生产过程中发生的固定制造费用。 特点：发生额的大小销售数量无关,三、变动成本法的特点,第九章第一节 变动成本法,三）营业利润的确定程序及计算特点 营业利润是根据贡献毛益和固定成本计算的。其计算特点为： 首先，计算企业产品的贡献毛益，确定产品的盈利能力。即：贡献毛益=销售收入-变动成本 =单位贡献毛益销售量 =销售收入贡献毛益率 其次，确定企业的营业利润。即： 营业利润=贡献毛益-固定成本 只有当产品贡献毛益大于固定成本时，企业才会有利润，否则企业将出现亏损,四、变动成本法与完全成本法的区别,第九章第一节 变动成本法,一）应用的前提条件不同 变动成本法，把全部成本划分为变动成本和固定成本；完全成本法，把全部成本分为生产成本和非生产成本,二）产品成本及期间成本的构成内容不同 变动成本法，产品成本全部由变动生产成本构成，期间成本由全部固定成本和全部变动性非生产成本之和构成；完全成本法，产品成本包括全部生产成本，包括：直接材料、直接人工、制造费用，期间成本则仅包括全部非生产成本,四、变动成本法与完全成本法的区别,第九章第一节 变动成本法,完全成本法，期末存货不为零时，本期发生的固定性制造费用需要在本期销货和期末存货之间分配，被销货吸收的固定性制造费用计入本期损益，被期末存货吸收的固定性制造费用递延到下期,三）销货成本及存货成本水平不同 变动成本法，固定制造费用作为期间成本直接计入当期损益，不转化为销货成本或存货成本,四、变动成本法与完全成本法的区别,第九章第一节 变动成本法,四）常用的销货成本计算公式不同 变动成本法，本期销货成本=单位变动生产成本本期销货量 完全成本法，本期销货成本=期初存货成本+本期发生产品成本期末存货成本,五）损益确定程序不同 变动成本法，按贡献式损益确定程序计量营业损益，利润表格式采用贡献式利润表； 完全成本法，按传统式损益确定程序计量营业损益，利润表格式采用传统式利润表,四、变动成本法与完全成本法的区别,第九章第一节 变动成本法,六）所提供信息的用途不同 这是变动成本法和完全成本法之间最本质的区别。 变动成本法主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定规律性联系； 完全成本法主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间的联系缺乏规律性,四、变动成本法与完全成本法的区别,第九章第一节 变动成本法,总之，在各期单位变动成本、固定制造费用相同的情况下：当生产量等于销售量时，两种成本法所确定营业净利润相等；当生产量小于销售量时，采用完全成本法所确定营业净利润小于采用变动成本法所确定营业净利润；当生产量大于销售量时，采用完全成本法所确定营业净利润大于采用变动成本法所确定营业净利润,第九章第二节 作业成本法,第二节 作业成本法,一、作业成本法的特点,第九章第二节 作业成本法,一)作业成本法含义,作业成本法(简称ABC法)，是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给产品的一种成本计算方法。 核心问题：制造费用归集和分配,一、作业成本法的特点,第九章第二节 作业成本法,1.作业及作业中心 作业：是企业为了提供产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等资源集合体,二)作业成本法的基本概念,1)单位作业。是指使单位产品受益的作业，这类作业每生产一个单位产品需要作业一次，而且所消耗的资源大致相当，所耗成本与产品数量成正比例变动，如直接材料、直接人工等。 (2)批别作业。是指使一批产品受益的作业，这类作业每生产一批产品需要作业一次，如对每批产品的检验、调整设备、材料处理、定单处理等,一、作业成本法的特点,第九章第二节 作业成本法,二)作业成本法的基本概念,3)产品作业。是指使某种产品的每一个单位都受益的作业，或者说是为维持某特定生产线而存在的作业。与产品产量及批次无关，但与产品项目成正比例变动 。 (4)维持作业。是指为维持企业整体生产能力而执行的作业，如工厂管理、照明、财产占用等，它与某种产品的生产无直接关系,1.作业及作业中心,作业中心：是指生产过程中的某道工序或某个部门，例如，检验部门就是一个作业中心,一、作业成本法的特点,第九章第二节 作业成本法,二)作业成本法的基本概念,2.作业链和价值链 作业链：是企业为了满足顾客而建立的一系列有序的作业集合体。如图9-1所示,图9-1 “作业链”示图,即每项作业都是其上游作业的顾客，反过来其下游作业又是它本身的顾客。 价值链：是作业链的价值表现,1)资源动因。就是资源被各种作业消耗的方式和原因。是将资源成本分配到作业中心的标准，反映了作业对资源的消耗情况,一、作业成本法的特点,第九章第二节 作业成本法,3.成本动因。是引发成本发生的驱动因素。可以是一个事件、一项活动或作业,二)作业成本法的基本概念,2)作业动因。就是各项作业被企业最终产品消耗的方式和原因。是将作业中心的成本分配到产品或劳务中的标准，它反映了产品消耗作业的情况,一、作业成本法的特点,第九章第二节 作业成本法,1.作业成本法对直接材料和直接人工成本的核 算与传统成本计算方法差异不大,三)作业成本法的特点,一、作业成本法的特点,第九章第二节 作业成本法,2.二者最主要的差别是在对于制造费用的分配 上,三)作业成本法的特点,图9-2传统的成本计算方法与作业成本法比较图,第九章第二节 作业成本法,图9-2 传统的成本计算方法与作业成本法比较图,二、作业成本法的基本程序,第九章第二节 作业成本法,二、作业成本法的基本程序,第九章第二节 作业成本法,三、作业成本法计算举例,例9-1 某企业生产甲、乙、丙、丁四种产品，其产量分别为200件、1000件、400件、800件，产品生产所消耗的直接材料、直接人工已经计入有关产品成本中，制造费用总额为50000元。制造费用共涉及五项作业：材料准备作业、起动准备作业、折旧维修作业、供电作业(动力)、质量检验作业。其成本动因分别为：材料准备次数、设备起动次数、机器工时、检验数量等（见成本计算表）。五项作业耗费的制造费用分别为8000元、 5600元、 30000元、 4000元、 2400元,第九章第二节 作业成本法,举例,三、作业成本法计算举例,1.采用传统成本计算方法计算,第九章第二节 作业成本法,采用传统成本计算方法计算见表9-1,三、作业成本法计算举例,第九章第二节 作业成本法,1.采用传统成本计算方法计算,制造费用分配率50 00010 0005 甲产品分配制造费用1 60058 000(元) 乙产品分配制造费用4 000520 000(元) 丙产品分配制造费用2 000510 000(元) 丁产品分配制造费用2 400512 000(元,三、作业成本法计算举例,2.采用作业成本法计算,第九章第二节 作业成本法,采用作业成本法计算见表9-2,第九章第二节 作业成本法,第九章第二节 作业成本法,材料准备分配率8 00020400 起动准备分配率5 60032175 折旧、维修分配率30 0005 0006 动力分配率4 0005 0000.8 质量检验分配率240016015 甲产品应分配制造费用 2400+2175+8006+8000.8+1215 6 770(元) 乙产品应分配制造费用 4400+6175+2 0006+2 0000.8+15120 16 370(元) 丙产品应分配制造费用 10400+20175+1 0006+1 0000.8+10015 15 800(元) 丁产品应分配制造费用 4400+4175+12006+1 2000.8+4015 11 060(元,第九章第二节 作业成本法,产品成本汇总表见表9-3所示,三、作业成本法计算举例,3.传统成本计算方法与作业成本法结果比较,第九章第二节 作业成本法,四、作业成本法与传统成本法的区别,第九章第二节 作业成本法,1. 成本计算对象不同。传统成本法以“产品”为中心，归集生产费用，计算产品成本；作业成本法以“作业”为中心，形成了以作业为核心的成本核算对象体系,3.成本核算范围不同。传统成本法的核算范围是产品成本，而作业成本法的核算范围不仅包括产