财务管理财务会计会计 基本理论知识概述 项目一会计基本理论知识 【学习目标】 1、了解会计的概念、特点、发展历史； 2、理解会计的基本职能、会计核算的基本前提； 3、理解会计的目标，掌握会计信息质量的要求； 4、掌握会计要素的类型及定义特征； 5、了解会计计量属性； 6、理解会计等式含义及几种基本经济业务类型； 7、理解会计核算方法体系的构成。 任务一学习会计基本原理 任务导入：会计是适应社会生产实践和经济管理的客观需要而产生的，又是随着生产实践 和经济管理的发展而发展的。会计在现代经济活动中扮演着举足轻重的角色。要掌握会计基本原 理首先要了解会计产生的动因及发展历程。 任务 1.1 会计概述 一、 会计的产生与发展 （一）会计产生的动因 概括地讲，会计是随着人类社会生产实践活动的发展和人们对社会生产活动管理的客观需要而产 生的，是为管理好生产而起作用的。 具体地讲，会计是基于对生产过程的劳动耗费和劳动成果进行有效地反映（计算、记录）和监督， 借以了解和控制生产活动，使生产活动按预期目标进行的客观需要而应运而生的。 （二）会计发展简史 1、古代会计阶段 会计在中国古代就有所发展。 西周时期： 据史籍记载，我国早在西周时期就设有专门核算官方财赋收支的官职-司会， 并对财物收支 采取了“月计岁会”（零星算之为计，总合算之为会）的办法 唐宋时期： 宋代官厅中，办理钱粮报销或移交，要编造“四柱清册”，通过“旧管（起初结存）+新收 （本期收入）=开除（本期支出）+实在（期末结存）”的平衡公式进行结账，结算本期财产物 资增减变化及其结果。这是我国会计学科发展过程中的一个重大成就。 四柱：旧管+新收=开除实在 期初结存本期收入本期支出本期结存 明末清初，手工业和商业趋于繁荣，为适应计算盈亏的需要出现了以“四柱”为基础的“龙门 账”。它把全部账目划分为“进”（各项收入）、“缴”（各项支出）、“存”（各项资产）、 “该”（各项负债）四大类，运用“进缴=存该”的平衡公式进行核算，设总账进行“分类 记录”，并编制“进缴表”（即利润表）和“存该表”（即资产负债表），实行双轨计算盈亏， 在两表上计算出的盈亏数应当相等，称为“合龙门”，以此核对全部账目的正误。 进缴=存该 全部收入全部支出全部资产全部负债及业主投资 进缴表存该表 合龙门 2、近代会计阶段 人类会计方法的演进，经历了由单式簿记向复式簿记转化的过程，它是社会经济发展的客观 要求。一般认为，从单式记账法过渡到复式记账法，是近代会计的形成标志。 总的来看， 近代会计发源于意大利， 发展于英国， 完善提高于美国。 近代会计阶段大致从 1494 年意大利数学家卢卡巴其阿勒（LocaPacioli）的著作算术、几何、比例概要一书的出版开 始至 20 世纪 40 年代末。中世纪（公元 11 至 15 世纪）地中海沿岸一些城市（如威尼斯、热那 亚、佛罗伦萨等）是资本主义的发源地，商业和金融业比较繁荣。发达的经济要求不断改进和提 高会计记账方法，而意大利数学家卢卡巴其阿勒（LocaPacioli）于 1494 年出版的算术、几 何、比及比例概要一书中系统地介绍了借贷复式记账法,它是会计发展史上一个重要的里程碑， 标志着近代会计的开始。18 世纪末至 19 世纪初，英国工业革命完成，工厂制度确立并出现了股 份公司，这客观上要求建立一套与之相适应的会计方法。这一时期，由于经济日益复杂化，促进 会计不仅在技术上而且在理论上均取得了较大的进步，使会计从一门应用技术发展成为一门独立 的学科；同时，由于股份公司的所有权与经营权相分离，公司的广大股东以及与公司有利益关系 的其它方面，迫切要求准确了解公司的真实财务信息，要求公司定期提供有关公司的财务状况和 经营成果的会计报告。而财务会计报告的真实性和完整性只有经过独立的会计师的鉴证才能得到 一定程度的保证，这样，英国出现了一大批专门从事审计查账业务的会计师，并建立了一批会计 师协会，如第一个会计师协会爱丁堡会计师公会的成始制定“公认会计原则”。“公认会计原 则”的建立，标志着近代会计进入了现代会计阶段。 3、现代会计阶段 此阶段大致从 20 世纪 50 年代至今。本时期，一方面由于科技日新月异立，标志着会计服务 对象和服务内容的扩展。同时，各国经济法律法规不断完善，也促进了会计技术的规范和发展。 19 世纪末 20 世纪初，世界经济中心从西欧移至美国。为了进一步规范会计工作，提高会计报告 的真实性和可比性，以美国等国家的会计师协会开，生产力得到巨大发展，企业规模不断扩大， 出现了众多的跨国公司，公司的会计处理难度加大；另一方面由于市场竞争更趋激烈，为了在市 场竞争中生存， 企业强烈要求增收节支，提高经济效益， 这就对会计技术提出了新的更高的要求。 在此背景下，政府相关部门设计制定了更加严密的会计法规，实现会计对企业经营过程的全面控 制。会计分成两个领域，即财务会计和管理会计。而且，随着电子计算机技术的出现及迅速进步， 将该技术运用于会计工作，便出现了电算化会计。最近还出现了人力资源会计等诸多会计分支。 复式借贷记账法直至清末才通过日本传入我国。中华人民共和国成立后，我国的会计工作得 到高度重视，特别是改革开放以后，经济快速发展，为适应经济的发展，我国于 1985 年 1 月 21 日颁发了中华人民共和国会计法，将我国的会计工作纳入法治轨道。我国分别于 1993 年 12 月 29 日和 1999 年 10 月 31 日对会计法进行修订，这部法律对规范会计行为，提高会计信息质 量，维护社会主义市场经济秩序，督促各单位依法经营等，具有十分重要的意义。1992 年 11 月 30 日根据改革开放的深入和社会主义市场经济发展的需要，由国务院财政部颁发了企业会计 准则和各行业的会计制度，为我国会计尽快地与国际会计接轨创造了有利的条件。1997 年 5 月以来，先后颁发了企业会计准则关联方关系及交易的披露、企业会计准则现金 流量表、企业会计准则借款费用、企业会计准则租赁等 16 个具体会计准则 以及企业会计制度和小企业会计制度，进一步完善了我国的会计法律制度，使我国会计 事业在新的经济形势下不断健康的发展。2006 年 2 月 15 日中华人民共和国财政部召开发布会， 发布了新的企业会计准则基本准则及 38 个具体会计准则。 二、会计的基本概念 （一）对会计的几种认识 目前在会计理论界对会计的定义有争议，主流的观点主要有以下几种： 1、管理工具论。“会计是一种经济管理的工具”。 2、管理活动论。“会计是经济管理的重要组成部分。它是通过收集、处理和利用经济信息， 促使人们权衡利弊、比较得失，讲求经济效果的一种管理活动”。 3、信息系统论。“会计是旨在提高经济效益，加强经营管理和经济管理，而在每个企业、 事业、机关等单位范围内建立的一个以财务信息为主的经济信息系统。 （二）会计的定义 会计是以货币为主要计量单位，通过一系列专门会计方法，对企业、行政事业单位的生产经 营活动或者预算执行过程及结果进行连续、系统、全面、综合地核算和监督，并在此基础上对经 济活动进行分析、考核和检查，以提高经济效益的一项管理活动。 三、会计的特点 （一）会计是以货币作为主要计量尺度 会计为了从数量上来核算和监督各企业、机关和事业单位的经济活动的过程，需要运用实物 量度（千克、吨、米、台、件等）、劳动量度（劳动日、工时等）和货币量度（元、角、分等） 三种计量尺度，但应以货币量度为主。只有借助统一的货币量度，才能取得经营管理上所必需的 连续、系统而综合的会计资料。因此，在会计上，对于各种经济事务即使已按实物量度或劳动量 度进行计算和记录，最仍需要按货币量度综合加以核算。 （二）会计具有连续性、系统性、综合性和全面性的特点 会计对经济活动过程进行核算和监督，是按照经济活动发生的时间顺序不间断地连续记录， 并且对现在或将来可能影响企业收益地、能够用货币表现的经济业务，都必须全面、准确地记录 下来。会计日常记录的内容，应当按照国家的方针、政策、制度或会计惯例以及管理的要求，定 期进行归类整理，以揭示经济业务所固有的内部联系，以便随时提供企业经营管理所需的各种资 料。 （三）会计具有一整套科学实用的专门方法 为了正确地反映企业经济活动，会计在长期发展过程中，形成了一系列科学实用的专门核算 方法，即按照经济业务发生的顺序进行连续、系统、全面地记录和计算，为企业经营管理提供必 要的经济信息。这些专门核算方法相互联系，相互配合，构成一个完整的核算和监督经济活动过 程及其结果的方法体系，是会计管理区别于其他经济管理的重要特征之一。 四、会计职能 会计的职能，是指会计作为一种经济管理活动，客观上所具有的固有功能，是会计本质的体 现，具有客观性、相对稳定性和普遍适用性等特点。马克思将会计职能精辟地概括为：会计是对 “过程的控制和观念的总结”。其中，“观念的总结”指用观念上的货币对生产活动及其结果的 数量方面进行核算；“过程的控制”是指对生产过程中的各种经济活动进行干预和监督。随着经 济的不断发展，经济关系的复杂化和管理水平的不断提高，会计职能的内涵也在不断得到拓宽， 会计的职能主要包括会计核算、会计监督、会计预测、会计决策、会计控制和会计分析等，但是， 会计核算与会计监督是会计的两大基本职能。 （一）会计核算职能。 会计核算是会计的传统职能和首要职能， 也是全部会计工作的基础环节。 会计核算是指以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定主体的经济 活动进行记账、算账、报账，为相关会计信息使用者提供决策所需的会计信息。会计核算贯穿于 经济活动的整个过程，是会计最基本和最重要的职能，又叫反映职能。记账是指对特定主体的经 济活动采用一定的记账方法，在账簿中进行登记，以反映在账面上；算账是指在日常记账的基础 上，对特定主体一定时期内的收入、费用、利润和某一特定日期的资产、负债、所有者权益进行 计算，以算出该时期的经营成果和该日期的财务状况；报账就是在算账的基础上，将特定会计主 体的财务状况、经营成果和现金流量情况，以会计报表的形式向有关各方报告。 （二）会计监督职能。它是会计的另一项基本职能，具有强制性、权威性和严肃性等特点。 会计监督即是利用会计核算的信息资料，根据国家有关法规和经济管理的要求，围绕特定经济目 标，对经济活动进行监督和控制的过程。会计监督是通过价值指标来进行的，通过价值指标可全 面、及时、有效地控制各单位的经济活动。其主要是通过对特定会计主体的经济活动的合法性、 合理性进行审查，确保经济主体在法制的框架内依法开展经济活动，并严格执行内部控制制度， 为增收节支、提高经济效益严格把关。 会计的核算职能和监督职能是不可分的。二者的关系是辩证统一的。没有会计监督，会计核算就 失去存在的意义；没有会计核算，会计监督就失去存在的基础 五、会计目标 会计目标是指会计工作应该达到的目标，是会计工作的指南和方向。具体而言，会计目标是 指会计工作必须以向本经济主体的会计信息使用者提供他们经济决策所需要的合格会计信息为 自身的目标。这里有两个问题必须明确，其一是会计信息使用者；其二是会计信息。 （1）会计信息使用者。主要包括： 投资者。投资者就是本企业的所有者、股东。他们作为企业的老板，尤其是在企业的所有 权和经营权分离的情况下，十分关心企业的生产经营情况，而会计信息是企业经营情况的综合反 映。一般而言，投资者比较关注企业的盈利能力、资本结构和利润分配等方面的财务信息。 债权人。债权人是贷款给本企业的自然人、法人等经济主体。他们享有债权到期收回本金 和利息的权利，但对企业的生产经营活动无直接的决定权。债权人主要有各类银行、融资租赁公 司、供应商等等，它们关注的是其债权奖金的安全性，需要了解债务企业的会计信息来判断其偿 债能力。 潜在的投资者和债权人。这主要指社会公众，他们在市场上寻找有利可图的投资机会，以 使其资金能够最大限度地增值，所以，他们必须了解诸多公司的会计信息并从中找出投资机会。 财政、税务等政府机