2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),1,第四章 流动资产,武汉大学经济与管理学院会计系 王合喜,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),2,第一节 货币资金,第一节 货币资金 掌握货币资金的概念和内容 一、现金的核算 狭义的现金概念。 （一）现金管理制度 1.规定现金的收支范围 如职工工资、职工预借差旅费、1000元以下的购货款等，可以用现金。除此以外，需要转帐结算。,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),3,第一节 货币资金,2.库存现金限额的规定 库存现金限额，是要求企业可以保留现金的最高数额，企业现金可以低于或等于这个数额，但不能高于这个数额。高于这个数额时，必须将高出的部分于当日下午下班前送存开户银行。如果少于这个限额不能满足现金支付业务时，可以到银行提取现金补足限额。 3.日常管理的其他规定,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),4,第一节 货币资金,（二）现金日常收支的核算 设置的账户：库存现金 1.现金收入的核算 掌握例题。 2.现金支出的核算 掌握例题。,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),5,第一节 货币资金,（三）现金清查的核算 1.设置的账户：待处理财产损益溢 （画出账户） 2.掌握核算例题,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),6,第一节 货币资金,二、银行存款的核算 （一）银行转账结算方式 企业之间进行的货币收付活动，称为结算。结算可以用现金结算，也可以进行转账结算。转账结算是通过收付双方及其开户银行只在账面上划转款项，而不使用现金所完成的结算。国家规定，交易金额在1000元以上的经济业务，必通过转账的方式进行结算。,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),7,第一节 货币资金,1.银行汇票结算方式 银行汇票的概念、结算程序。 2.银行本票结算方式 银行本票的概念、结算程序。 3.商业汇票结算方式 商业汇票的概念、分类、结算程序。,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),8,第一节 货币资金,4.支票结算方式 支票的概念、结算程序。 5.托收承付结算方式 托收承付结算方式的概念、结算程序。,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),9,第一节 货币资金,（二）银行存款收付业务的核算 设置的账户：银行存款 掌握有关例题。 （三）银行存款的清查 1、清查方法 与开户银行核对账目，即用“银行存款日记账”与“银行对账单”进行逐笔核对。,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),10,第一节 货币资金,2、双方记录不一致的原因 记账差错、未达账项共两种原因。 3未达账项 未达账项的概念及其四种情况。参见119120页 4银行存款余额调节表的编制 表的格式。第一种方法涉及公式。编表举例。参见120-121页。,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),11,第一节 货币资金,三、其他货币资金的核算 （一）其他货币资金的概念及内容 （二）外埠存款的概念与核算例题 见123124页。,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),12,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的含义 先从“金融资产”说起：金融资产是指库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及对外投资等。,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),13,第二节 交易性金融资产,在2007年以前，我国会计称“交易性金融融资产”为“短期投资”。短期投资的目的：是利用暂时不用的闲散资金，购买股票、债券等，以便取得比活期存款利息较高的收益。在急需资金时，在尽可能不亏、少亏，或赢利的情况下变为现金。 所以，交易性金融资产的概念见125页。,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),14,第二节 交易性金融资产,二、交易性金融资产的核算 （一）交易性金融资产的入账成本 交易性金融资产=买价-已宣告但尚未收到的股息或已实现但未收到的利息 支付的交易费用计入当期损益“投资收益”账户（见下页）,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),15,第二节 交易性金融资产,取得交易性金融资产时发生的相关交易费用，包括支付给代理机构、咨询公司和券商的手续费和佣金等，直接计入当期损益，即借记“投资收益”账户。 支付的价款中如果包含有已宣告但尚未发放的现金股利或已实现但尚未领取的债券利息，不能计入交易性金融资产成本，而是作为“应收股利”或“应收利息”核算。,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),16,第二节 交易性金融资产,应把握的几个日期：宣告日、派息日、股权登记日、除权日 例如：某上市公司，2007年3月1日在报纸上宣布（宣告日）：3月28日将每股派发0.50元的股利（派息日），请未过户的股票持有者在3月12日至14日之间速来公司办理过户手续（股权登记日），3月15日及以后购买的股票由原股东得息(除权日) 。,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),17,第二节 交易性金融资产,（二）设置的账户 1.交易性金融资产成本 公允价值变动 2.公允价值变动损益 3.应收股利 4.应收利息 （有关账户的图式见下页）,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),18,第二节 交易性金融资产,交易性金融资产成本,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),19,交易性金融资产公允价值变动,第二节 交易性金融资产,交易性金融资产的期末价值=交易性金融资产（成本）交易性金融资产（公允价值变动）,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),20,第二节 交易性金融资产,期末将发生额转入“本年利润”账户，期末余额为零。,公允价值变动损益,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),21,第二节 交易性金融资产,（三）核算例题 例题15。126-127页。,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),22,第三节 应收及预付账款,应收及预付账款包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等。,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),23,第三节 应收及预付账款,一、应收帐款的核算 （一）应收账款概念及范围：127页。 （二）应收账款核算应考虑的因素 现金折扣：现金折扣的概念；现金折扣的表示方法。 （见128页）,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),24,第三节 应收及预付账款,（三）有现金折扣时应收账款的核算 1.按总价法核算 （1）总价法的概念：128页 （2）总价法的例题：128页例题16、17、18。 2.净价法核算 一般国家不用，可以不学。,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),25,第三节 应收及预付账款,（四）坏账的核算 1.坏账、坏账损失的概念 见教材130页。,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),26,第三节 应收及预付账款,2.坏账损失的核算方法 （1）直接转销法 概念、账务处理方法：见130页。 （2）坏账备抵法 坏账备抵法的概念：130页。 设置的账户：资产减值损失、坏账准备,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),27,第三节 应收及预付账款,计算坏账准备金的三种方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法。 本书只学习应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法，就是在年末时，按照年末应收账款余额的一定比例计提坏账准备金。,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),28,第三节 应收及预付账款,（四）坏账备抵法的核算例题 【例题19】 1995年末：坏账准备金计算金额=年末应收账款余额计提比例 会计分录金额=年末应收账款余额计提比例+“坏账准备”账户借方余额 “坏账准备”账户贷方余额,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),29,第三节 应收及预付账款,二、应收票据的核算 （一）应收票据仅指商业汇票； （二）商业汇票的分类 1.按承兑人不同划分：商业承兑汇票、银行承兑汇票。 2.按是否带息划分:带息商业汇票、不带息商业汇票。 背书、背书人、被背书人的概念参考114页。,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),30,第三节 应收及预付账款,（三）收到应收票据的核算 1.设置的账户：应收票据,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),31,第三节 应收及预付账款,2.不带息应收票据的核算 例题见136页例题20。 三、 预付账款的核算 （一）预付账款的概念 （二）预付账款账户 （三）预付账款核算例题：138139,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),32,第三节 应收及预付账款,四、其他应收款 （一）其他应收款的概念 是应收账款、应收票据以外的应收暂付款项，比如职工出差预借差旅费等。 （二）其他应收款核算的例题：140页例题。,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),33,第四节 存货,一、存货的概念、内容 （一）存货的概念 140页 （二）制造业存货的内容 141142页。在途物资、原材料、委托加工物资、周转材料（含低值易耗品、包装物）、自制半成品和在产品、产成品等。,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),34,第四节 存货,二、原材料的核算 （一）原材料购入的核算 1.外购原材料的入账价值 =买价+采购费用 其中，采购费用包括运杂费等（见144页） 2.原材料核算设置的账户 在途物资、原材料、预付账款,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),35,第四节 存货,3.原材料购进的核算 （1）一手钱一手货。见例题27。 （2）先到货，后付款。见例题28。例题29也属于先到货后付款，但是采用“抽单法”核算。 （3）先付款，后到货。见例题30。 收到材料时，编制以下分录： 借：原材料105 000 贷：预付账款 105 000,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),36,第四节 存货,（4）采用预付货款方式购进存货 见例题31。原先支付预付款项时，编制以下会计分录： 借：预付账款 150 000 贷：银行存款 150 000,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),37,第四节 存货,（二）原材料发出的计价方法 先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法 （掌握这些方法的概念、有关计算公式和例题）,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),38,第四节 存货,（三）原材料发出时的会计处理 借：生产成本甲产品 10 000 乙产品 20 000 制造费用 5 000 管理费用 6 000 在建工程大门扩建 4 000 贷：原材料 45 000 （参见152页）,2021/5/14,武汉大学会计学(第四章-流动资产),39,第四节 存货,（四）期末存货数量的确定方法 掌握他们的概念、有关公式、优缺点和适用范围。,