商业银行税收负担及税收风险的分析,XX银行财税知识更新培训,2007年上半年宏观经济运行与税收,GDP增长11.5%、固定资产投资25.9%、物价上涨3.2% 国有企业利润7535亿元，增长31.5%；税金7769.4亿元，增长23.9% 全国税收24947亿元，增收5615亿元，增长29 ,快GDP17.5个百分点 企业所得税收入为5676亿元，增长36.4；个人所得税收入为1678亿元，增长28.5；证券交易印花税收入为624亿元，增长767.6 金融保险业营业税增长47.8,2,中国目前税负轻重之辩,正方： 2006年我国宏观税负水平为18%，与国际宏观税负水平相比仍属较低水平 根据国际货币基金组织统计，按包含社会保障税基金的口径计算的宏观，税负工业国家平均水平为37%41%，发展中国家平均水平为26%29%。 反方： 2005年，福布斯全球税收痛苦指数调查结果，中国的税收痛苦指数仅低于法国，是世界税负第二位国家。 2006 年，仅低于法国、比利时，居世界第三。 世界银行与普华调查175个国家，中国内地由于“每年872小时的纳税时间、47项需缴纳的税种、77.1%的总税率”，排名第168位，纳税成本高居第8位。,3,商业银行的税收贡献,北京市法人金融机构数量位居全国第一。到2006年底，驻京的金融法人单位总数达538家。其中，银行机构59家，保险机构54家，证券机构226家，财务公司、信托公司、基金公司等其他金融机构199家。 北京市单一行业对国税贡献率居全国第一。2006年，北京市国税入库2434亿元，金融类国税入库1255亿，占北京市国税51.56%。 北京市金融企业所得税居全国第一。北京市金融企业所得税770亿元，占全国企业所得税3473亿元的22.2%。,4,商业银行的税收负担及同业比较(2007上半年),注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告,营业收入中不包含金融机构往来,5,商业银行的税收负担及同业比较（2006年）,注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告,营业收入中不包含金融机构往来,6,商业银行的税收负担及同业比较（2005年）,注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告,营业收入中不包含金融机构往来,7,商业银行的税收政策与实务,商业银行税收框架介绍 营业税 企业所得税 其他税种（营业税附加、房产税、印花税、土地增值税、城镇 土地使用税、车船使用税、预提所得税等） 呆帐损失和其他财产损失的税前扣除 商业银行会计处理与税收规定的主要差异分析,8,商业银行的税收政策与实务-营业税,征税范围：贷款金融商品转让 金融服务其他 (不包括金融机构往来) 计税依据：贷款利息收入买卖差价手续费收入其他 贷款利息收入:一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）；外汇转贷款业务的营业额为贷款利息收入-借款利息支出 买卖差价：营业额=卖出价-买入价 手续费收入:为手续费（佣金）类的全部收入包括价外收取的代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价等 其他 税率:5% 纳税期限:一季度,9,商业银行的税收政策与实务-其他税种,营业税附加： 房产税 印花税 土地增值税 城镇土地使用税 车船税,10,商业银行的税收政策与实务-损失税前扣除,呆帐准备金的政策变化 呆帐准备金的计提 呆帐损失认定条件的差异 呆帐损失的审批 其他财产损失的税前扣除 财产损失涉及的其他具体政策 国家税务总局4号令与13号令的适用,11,商业银行的税收政策与实务-会计与税收差异,差异形成的原因及协调 收入项目的差异 支出项目的差异 费用项目的差异 营业外支出项目的差异 亏损弥补的差异,12,股权激励涉及的税收问题分析-分析,股票期权的取得 公司以预先约定的价格将股票卖给雇员 公司为雇员证券投资提供部分资金支付 股票期权的所得 支付金额与市场价格的差额所得，视为工资薪金所得 股票转让所得，视为财产转让所得，暂免征个人所得税 股票期权所得涉税的几个关键日期 赠与日 权力赋予日（授予期） 行权日 转让日,13,股权激励涉及的税收问题分析-计算,股票期权的应纳税所得额 =（行权股票的每股市场价-支付的每股施权价）*股票数量 股票期权的应纳税额 =（股票期权的应纳税所得额/规定月份*适用税率-速算扣除数） *月份数 个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；转让境外上市公司股票的所得应按财产转让所得纳税 因拥有股权参与税后利润分配而取得的股息、红利应计算纳税,14,股权激励涉及的税收问题分析-北京规定,直接取得股权奖励的，根据职工在本企业任职年限或与企业协定的任职年限(超过五年的按五年)，按年分月分摊计算个人所得税。 职工行使股票期权认购股票，行权价低于股票实际价格的差额，按工资薪金计算个人所得税时，最长可分解12个月计算纳税。 来源：关于促进首都金融产业发展的意见实施细则,15,金融企业税务风险来源分析,16,金融企业税务风险因数分析,17,金融企业税务风险控制方法,选择防范税务风险的重要税种 用好用足税收优惠政策 化解业务流程隐含的潜在风险 构建税务风险管理体系 设立税务经理 聘请专门税务顾问 定期进行纳税健康检查 不要接纳挂靠部门和人员 提高涉税人员的业务素质 建立税企沟通渠道,18,商业银行税务检查中暴露的违规问题,抵债资产的问题 固定资产的问题 委托理财未代扣代缴营业税和个人所得税 国债利息收入的问题 收取的邮电费、工本费未计收入 销售贵金属适用税法问题 买入返售债券收入计入金融机构往来漏缴营业税 通讯费、工装费、防暑费涉及的个人所得税问题 住房公积金、住房补贴超标准、超范围 企业年金涉及的税收问题 公费旅游涉及的个人所得税问题.,19,我们期待的未来,未来可以预期的税收政策调整主要包含以下三方面的内容： 调减营业税； 中外资银行所得税并轨； 员工工资税前抵扣等。 有关实证分析表明，营业税率每降低1个百分点，将使上市银行净利润提升5左右。至于所得税并轨，每降低所得税1个百分点，其净利润将增加约1.5。若所得税并轨后的统一税率为25，则银行等金融企业的所得税将降低8个百分点，对净利润的总影响为15左右(加上员工工资税前抵扣)。 综合考虑前述各种影响银行盈利水平的因素，预计未来中期中国上市银行的净利润年平均增速在3035左右。,20,附件：银行数据比较,注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告,21,附件：银行数据比较,注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告,22,附件：银行数据比较,注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告,23,附件：银行数据比较,注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告,24,附件：银行数据比较,2007上半年12家银行综合业绩比较,注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告,25,附件：银行数据比较,注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告,26,附件：银行数据比较,注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告,27,提问与回答,刘晓忠 总经理 首席合伙人 北京中翰联合税务师事务所 电话：010-58220672-608 传真： 010-58220671 ,28,演讲完毕，谢谢观看！,