第六章 审计目标与审计过程,第一节 审计目的与注册会计师的总体目标 第二节 管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任 第三节 管理层认定与具体审计目标 第四节 审计目标的实现过程,第一节 审计目的与注册会计师的总体目标,一、审计目的的含义与影响因素 二、审计目的的演变 三、现阶段我国注册会计师的总体目标 四、注册会计师目标的逻辑过程,一、审计目的的含义与影响因素,审计目的 是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点,国家法律,法庭判决,会计职业团体,二、审计目的的演变,审计目的既反映社会（审计环境）对审计的要求，也反映了审计作用于社会（审计环境）的实质内容 审计目的的确定受到审计环境的影响，并随着审计环境的变化而变化 审计目的的演变大致阶段：,以查错防弊为主要目的,实公允性为主要目的 以验证财务报表的真,的真实公允性双重目的并重 查错防弊和验证财务报表,从注册会计师审计的产 生直到20世纪30年代,从20世纪30年代到60年代,20世纪60年代以来,三、现阶段我国注册会计师的总体目标,对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通,四、注册会计师目标的逻辑过程,确定财务报表审计的总体目标,明确管理层和治理层、注册会计师对财务报表的责任,将财务报表的交易与账户划分为若干交易循环,明确管理层认定,确定具体审计目标和审计程序,第二节 管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任,一、管理层和治理层的责任 二、注册会计师的责任 三、管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系,一、管理层和治理层的责任,按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表,包括使其实现公允反映（如适用） 设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 向注册会计师提供必要的工作条件,二、注册会计师的责任,对发现错误和舞弊的责任 对发现违反法律法规行为的责任,三、管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系,被审计单位管理层、治理层的责任与注册会计师的审计责任不能相互替代、减轻或免除 管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任 尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供一些协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任,第三节 管理层认定与具体审计目标,一、注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系 二、管理层认定 三、一般审计目标 四、项目审计目标,一、注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系,被审计单位管理层的认定,具体目标,总体目标的具体化,所有项目均必须达到的目标,按每个项目分别确定的目标,存在或发生；完整性；权利和义务；估价或分摊；表达与披露,一般目标,项目目标,确定具体审计目标的出发点和依据,二、管理层认定,认定 是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报 当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告框架进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定 管理层在财务报表上的认定有些是明确的，有些则是隐含的,二、管理层认定,管理层认定的三个层次 与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定 与列报相关的认定,二、管理层认定,注册会计师对列报运用的认定包括下列类别 发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关 完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当,三、一般审计目标,通常，审计师所制定的相应的一般审计目标包括：,总体合理性,所有权,真实性,所完整性,估价,截止,机械准确性,披露,分类,四、项目审计目标,项目审计目标是指对财务报表具体项目审计时所要达到的目标,课堂练习,1、与列事项中，属于估价或分摊认定的是（） A向甲公司拆借的款项，未列入帐中 B将经营租入的设备一台列为企业的固定资产 C将应收帐款忆公司一笔贷款50万元记为100万元 D将预付帐款列示于应付帐款中 2、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入帐时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的认定是（） A存在或发生 B完整性,C、估价或分摊 D、表达与披露 3、若将2002年度的主营业务收入列入2001年度会计报表，则其2001年会计报表存在错误的认定是（） A总体合理性 B估价或分摊 C截止 D完整性,4、某CPA在对A公司2001年度会计报表进行审计时，发现A公司可能存在以下导致错误的情况： 1）已列入存货的委托B公司代销的商品可能并不存在 ； 2）期未存货的盘点可能存在较大的差错； 3）当年对应收帐款所提的坏帐准备可能不正确； 4）长期借款中可能有一年内将要到期的部分。 要求：1）针对上述可能存在的问题，管理当局是如何认定的？,2）为了证实上述问题，CPA应当分别执行的最主要的实质性测试的程序。 3）CPA执行的实质性测试程序能实现哪些审计目标？ 4） CPA执行的实质性测试程序能获取何种审计证据？,5、下表列示了会计报表审计的具体审计目标，其中包括一般审计目标和应收帐款相关审计目标。请根据认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在答题卷所附表格的适当位置填列： 1）与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定； 2）与一般审计目标正确对应的应收帐款各相关审计目标的英文大写字母。（2001年）,一般审计目标 应收帐款相关审计目标 总体合理性 A 应收帐款以其帐面价值在资产负债表内列 真实性 B 应收帐款的增减与公司销售业务和回款进度 存在逻辑关系，无迹象表明有重大错报 完整性 C 年未销售截止是恰当的 所有权 D 应收帐款已恰当地按客户名称予以分类 估价 E 应收帐款总帐余额与各明细帐余额合计一致 截止 F 所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计 入应收帐款,机械准确性 G 所有应收帐款均已按既定的会计政策计提坏 帐准备 披露 H 资产负债表日，所有已记录的应收帐款存在分类 I 所有大额应收帐款已通过函证和其他程序被证 实属于公司 BHFIGCEAD,第四节 审计目标的实现过程,一、接受业务委托 二、计划审计工作 三、实施风险评估程序 四、实施控制测试和实质性程序 五、完成审计工作并出具审计报告,一、接受业务委托,会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或者保持某客户关系和具体审计业务 在接受新客户的业务之前，或者在决定是否保持现有业务或者考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行一些客户接受和保持的程序，获取如下信息： 客户的诚信状况 会计师事务所是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源 是否能够遵守职业道德规范 这些政策和程序的目的在于尽量减少注册会计师与不诚信的客户发生关系的可能性 注册会计师需要作出的最重要的决策之一就是接受和保持客户,二、计划审计工作,计划审计工作是整个审计工作的起点 计划审计工作并不是一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终,三、实施风险评估程序,实施风险评估程序的主要工作包括 了解被审计单位及其环境 识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即特别风险）以及仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险,四、实施控制测试和实质性程序,控制测试 测试控制运行的有效性 实质性程序 注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序 制测试与实质性程序之间有着密切关系 如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可靠程度高，则实质性程序的工作量可以相应减少，反之，实质性程序的工作量会增加 但无论何时，实质性程序都是必不可少的,五、完成审计工作并出具审计报告,终结审计阶段，注册会计师需要做的工作主要包括： 审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项 考虑持续经营问题和获取管理层声明 编制审计差异调整表和试算平衡表 复核审计工作底稿和复核财务报表 与管理层和治理层沟通 形成审计意见，草拟审计报告 实施项目质量控制复核等,五、完成审计工作并出具审计报告各个审计阶段及其具体审计工作,