1,审计目标与审计程序,2,第四章 审计目标与审计程序,第一节 审计目标 第二节 审计程序,3,第一节 审计目标,一、审计总目标 二、管理层认定 三、具体目标,4,审计总目标,一、审计目标：审计行为的出发点，是审计活动所期望达到的理想境地或最终结果。 二、审计总目标的演变： 查错防弊 判断公司的信用状况 提出客观公正的意见,5,真实性 合法性 效益性,真实性 合法性 效益性,合法性 公允性,三、不同类型审计审计的总目标,6,四、审计目标体系,审计总目标,审 计 目 标,审计总目标,审计具体目标,项目审计目标,一般审计目标,管理层认定,7,管理层认定,一、管理层认定的含义： 是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。 二、管理层认定与审计目标的关系 (1)注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当; (2)注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标; (3)注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程序予以应对;,8,管理层认定,三、与各类交易和事项相关的认定 1、发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 2、完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 发生和完整性两者强调的是相反的关注点。 3、准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 4、截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 5、分类：交易和事项已记录于恰当的账户。,9,管理层认定,四、与期末账户余额相关的认定 1、存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2、权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 3、完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 4、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,10,管理层认定,以存货为例说明认定的类别 管理层在资产负债表中列示存货及其金额的认定有以下4种含义： (1)记录的存货是存在的; (2)存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录; (3)所有应当记录的存货均已记录; (4)记录的存货都由被审计单位拥有。 其中，(1)和(2)是明确的认定，(3)和(4)是隐含的认定。,11,管理层认定,【例】注册会计师发现被审计单位将2009年12月31日已经发生的一笔赊销收入记在了2010年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是 ()。 A.分类 B.准确性 C.截止 D.计价和分摊 【答案】C 【解析】因为该赊销业务已经发生而被审计单位推迟记录到了2010年度，属于推迟确认收入的截止认定错误。,12,管理层认定,【例】发生认定指记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关，其目标主要针对（ ） A.数量 B.低估 C.高估 D.金额 【例】完整性认定指记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关，其目标主要针对（ ） A.数量 B.低估 C.高估 D.金额,13,管理层认定,【例】下列关于“完整性”的认定中，表达不正确的是（） A.该认定是指在财务报表中列示的所有交易和项目是否都列入了。 B.该认定主要与财务报表组成要素的低估有关。 C.该认定所要解决的问题是被审单位管理层是否把应包括的项目遗漏或省略了。 D.该认定还涉及所报告的交易和项目的金额是否正确。答案（）,14,管理层认定,【例】在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（ ） A.从财务报表到尚未记录的项目 B.从尚未记录的项目到财务报表 C.从会计记录到支持性证据 D.从支持性证据到会计记录,15,具体审计目标-与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标,认定 发生 完整性 准确性 截止 分类,具体审计目标 已记录的交易是真实的 已发生的交易确实已经记录 已记录的交易是按正确金额反映的 接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 被审计单位记录的交易经过适当分类,16,具体审计目标-与期末账户余额相关的认定与具体审计目标,认定 存在 权利和义务 完整性 计价和分摊,具体审计目标 记录的金额确实存在 资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务 已存在的金额均已记录 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录,17,具体审计目标或程序 管理层认定 （1）确定所有的应收票据均已包 含在账簿记录中 （2）检查生产设备的购货发票，核 实付款人是否为ABC公司 （3）固定资产与低值易耗品的界限 是否明确，是否已披露 （4）应收票据明细账余额加计是否 总账余额相符 （5）期末存货按成本与可变现净值 孰低法计价 （6）检查已入账销售业务的支持性 凭证中是否包含顾客订单 （7）确定当年所购商品验收单的最大号码 （8）编制或获取营业收入项目的明细表 复核加计是否正确 （9）核实所记录的应付账款是否均已收到 符合要求的材料,18,答案： （1）完整性 （2）权利和义务 （3）分类和可理解性 （4）计价和分摊 （5）准确性和计价 （6）发生 （7）截止 （8）准确性 （9）存在,19,第二节 审计程序,一、审计程序概述 二、国家审计的程序 三、社会审计的程序 四、内部审计的程序,20,审计程序概述,一、审计程序：是指审计机构和审计人员，在审计监督活动中，办理审计事项是自始至终必须遵循的工作顺序和操作规程。就一个审计项目而言，审计程序就是审计项目从开始到结束的基本工作步骤及其内容。 二、审计程序的作用： 1、保证审计质量 2、提高工作效率 3、提高熟练程度 4、规范审计工作,21,国家审计程序,审计准备阶段 审计实施阶段 审计组报告阶段 审计机关审定报告、作出处理、处罚阶段,22,编制年度审计计划草案,组成审计组,进行审前调查,编制审计方案,编制审计报告征求意见稿,审计检查、调查和取证,法制机构复核意见,征求被审计单位意见,出具审计报告、审计决定书、审计移送建议书,审计结果公告,督促审计决定执行,计划,实施,处理,执行,审计通知书,23,审 计 机 关,审 计 组,编制计划确定事项,委派人员组成审计组,签发审计通知,明确任务、熟悉标准,初步调查，了解情况,拟定审计方案,审计指令，审计监督的凭证和证件,性质,实施审计前3日,期限,名称/依据/范围/内容/方式/时间/配合等,内容,送达回证 承诺书,回执,审计机关编制 组织多个审计组的总体计划,审计组编制 审计项目的工作安排，从通知书始至处理审计报告止,工作方案,实施方案,审计准备阶段,24,审 计 实 施,深入调查研究 必要时可调整审计方案，经主管领导批准,进行控制测试,编制审计工作底稿,实施实质性程序,健全性 有效性,各类交易,账户余额 列报披露,审计实施阶段,25,审 计 报 告,整理分析底稿,审计组编写报告,审计机关审核报告 *由审计机关出具以下文书,审计报告应征求被审计单位意见，10内返还，由审计组长签字 ，提交审计机关,审计日记与审计底稿的关系,审计日记每日编制，是审计工作底稿的基础,审计报告：纠正事项与改正建议,审计决定：违反财政财务收支事项需处理、处罚的,移送处理书：违法行为（除财政财务收支外）需处理、处罚；有犯罪行为需处理、处罚的,审计处罚决定书：违反审计法规定的,审计报告阶段,26,审 计 听 证,听证的条件,单位违反规定金额5%，且10万以上,个人罚款2000元以上,听证的程序,听证报告与决定：,行 政 复 议,行政复议机构：上级审计机关、本级政府,审计行政复议的期限：60日,审计行政复议的原则,审计行政复议的决定,书面审查办法,必要时采用调查方式,审计听证与行政复议,27,内部审计程序,审计准备阶段 审计实施阶段 审计组报告阶段 后续审计阶段,28,内部审计程序既不同于社会审计程序，与国家审计程序也存在一定的区别。从形式上看，内部审计工作程序的基本阶段与国家审计程序大体相同。,计划准备阶段，审计计划制定的依据，更多的是本部门、本单位实际经济情况，以及本部门、本单位领导交办的工作。 审计实施阶段，一般应事先通知被审计单位，根据审计计划编制审计通知书，对审计中发现的问题可随时向有关单位和个人提出建议。 审计报告阶段，审计报告，征求被审计单位意见，报送本部门、本单位领导审批，经批准的审计决定，送达被审计单位。 后续审计阶段,内部审计机构检查被审计单位对审计发现的问题所采取德纠正措施是否及时、合理和有效,29,后续审计阶段（类似国家审计的跟踪审计），后续审计是指在审计报告发出后相隔一定时间内，内部审计人员为检查被审计单位对审计发现和建议是否已经采取了适当的纠正行动并取得预期的效果而实施的跟踪审计。 -内部审计具体准则第8号-后续审计 -内部审计实务标准,30,社会审计程序,审计准备阶段 审计实施阶段 审计报告阶段,审计准备阶段：,1. 接受业务委托阶段 （1）了解和评价被审计对象的可审性，决策是否接受委托； 具体包括了解单位的组织结构、业务性质、规模、财务状以及以前年度的审计情况，这有助于对审计风险作出评估，主要是评估企业的固定风险和控制风险。 (2) 商定业务约定条款，签订审计业务约定书。 约定书具有经济合同的性质，对各方均具有法律约束力，目的是为了明确各方的权利和义务，促使各方遵守约定事项并加强合作，保护签约各方的正当权益。,31,2. 审计计划阶段 （1）指定总体审计策略 用以确实审计的范围、时间和方向，并指导具体的审计计划。包括提交报告的时间、预期与管理层沟通的性质，初步识别可能存在较高重大错报风险的领域。 总体审计策略包含的方面： 1）具体领域掉调配的资源； 2）具体领域分配的资源数量； 3）何时调配资源； 4）如何管理、指导和监督资源的利用；,32,33,审 计 计 划 阶 段,开展初步业务活动,制定总体审计策略,了解被审计单位及环境 并评估重大错报风险,初步了解业务环境,质量控制程序与 职业道德规范,签订修改业务约定书,计划实施的风险评估程序,制定具体审计计划（计划 实施的进一步审计程序）,实施进一步审计程序 （控制测试和实质性测试）,实施 阶段,审计准备阶段,34,审 计 实 施,控制测试,范围,性质,实质性程序,审 计 报 告,特殊项目的审计：期后事项、或有事项审计等,编制试算平衡表,编制审计差异 调节表,编制审计报告,获取管理层声明书,性质,时间,范围,时间,审计实施与报告阶段,