第二章 资产,第四节 存货,第四节 存货,一、存货概述二、原材料三、包装物四、低值易耗品五、委托加工物资六、库存商品七、存货清查八、存货减值,一、存货概述,(一)存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。,(二)存货成本的确定,存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,1存货的采购成本,存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中：存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。,商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。,【例题10】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为425万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为( )万元。（2007年考题） A27 B 29 C2925 D3125 【答案】A【解析】该批材料的采购成本=25+2=27（万元）。,2存货的加工成本,存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。,3存货的其他成本,存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。,存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品等自制或需委托外单位加工完成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出构成。,(二)存货成本的确定,存货成本的构成如下图所示：,存货的成本，实务中具体按以下原则确定：,(1)购入的存货，其成本包括：买价；运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)；按规定应计入成本的税费和其他费用。,存货的成本，实务中具体按以下原则确定：,(2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括：直接材料直接人工制造费用等,存货的成本，实务中具体按以下原则确定：,(3)委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括：实际耗用的原材料或者半成品加工费装卸费保险费委托加工的往返运输费等费用按规定应计入成本的税费。,下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：,1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。3不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。,【例题11】下列项目中，应计入存货成本的有（ ）。A商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费B非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用D存货的加工成本 【答案】ACD,（三）发出存货的计价方法,日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括:个别计价法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法等。,1个别计价法,亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。,2先进先出法,先进先出法，是指先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。,【例题12】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨， 每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（ ）元。（2006年考题）A.30000 B.30333 C.32040 D.33000【答案】D【解析】3月10日发出材料成本=200200+200180=76000元；3月27日发出材料成本=100180+250220=73000元；则A材料月末账面余额=（400-250）220=33000元。,3月末一次加权平均法,是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。,月末一次加权平均法的计算公 式：,月初库存存货 本月各批进货 本月各批 存货 的实际成本 (的实际单位成本 进货的数量) 单位 成本 月初库存存货数量本月各批进货数量之和本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本 或：本月月末库存存货成本月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本,【例题13】某企业采用月末一次加权平均法计算发出存货的成本。207年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为( )元。（2007年考题） A10000 B10500 C10600 D11000【答案】C【解析】全月一次加权平均单价=200100+300110/200+300=106，月末库存材料的数量=200+300-400=100公斤，甲材料的库存余额=100106=10600（元）。,4移动加权平均法,移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。,移动加权平均法计算公式如下,库存原有存货 本次进货 存货 的实际成本 的实际单位成本 单位 成本 原有库存存货数量本次进货数量 本次发出存货的成本本次发出存货的数量本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末存货单位成本,二、原材料,原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。 原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。,(一)采用实际成本核算,1购入原材料的会计处理 由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。,（1）发票账单与材料同时到达,（2）发票账单已到、材料未到,（3）材料已到、发票账单未到,（4）采用预付货款的方式采购材料,2发出材料,【例2-20】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。借：原材料G材料 501 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：银行存款 586 000本例属于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因此应通过“原材料”科目核算，对于增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，应借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。,【例2-21】甲公司持银行汇票1 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600 000元，增值税额272 000元，对方代垫包装费2 000元，材料已验收入库。借：原材料D材料 1 602 000 应交税费应交增值税（进项税额） 272 000 贷：其他货币资金银行汇票 1 874 000,【例2-22】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40 000元，增值税6 800元，对方代垫包装费5 000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料E材料 45 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款 51 800,【例2-23】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20 000元，增值税额3 400元。支付保险费1 000元，材料尚未到达。借：在途物资 21 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 24 400本例属于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算；待材料到达、入库后，再根据收料单，由“在余物资”科目转入“原材料”科目核算。,