,7 长期股权投资,长江大学 管理学院,INVESTMENTS,Chapter 4,7 长期股权投资,掌握长期股权投资的会计处理。成本法；权益法；成本法转权益法；权益法转成本法。,学习目的与要求,7 长期股权投资,重点 长期股权投资的核算方法 难点 长期股权投资中成本法和权益法的运用,教学重点与难点,一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的定义（二）长期股权投资的分类 企业在合并过程中形成的长期股权投资，分为同一控制下 的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。两种不同的 分类，其会计处理存在较大的区别。 长期股权投资按其对被投资单位的影响分为控制、共同控 制、重大影响和不具有合同控制或重大影响四类。,7 长期股权投资,依据对被投资单位的影响，分四类：1、控制有权决定企业的财务和经营决策，并能从企业的经营活动中获取利益。50%以上的表决权资本。即对子公司投资。2、共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。即对合营企业投资。,7 长期股权投资,3、重大影响 20%-50%的表决权资本是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。即对联营企业投资。 4、无控制、无共同控制且无重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 20%以下表决权资本 在确定能否对被投资单位实施控制或是施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。,7 长期股权投资,（三）企业合并取得长期股权投资与初始计价1.同一控制下的企业合并 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为 合并对价的，应按照被合并方所有者权益账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本。 如有差额，应先调整资本公积，资本公积不足冲减的，调 整留存收益。,7 长期股权投资,2.非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其投资成 本的确定应分别根据一次交换交易，还是多次交换交易等 不同情形确定。但购买方在购买日对作为合并对价的资 产、发生的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账 面价值的差额，计入当期损益。 购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资 产公允价值的差额，确认为商誉。反之，则计入当期损 益，确认为营业外收入。,7 长期股权投资,（四）非企业合并取得长期股权投资与初始计价1、支付现金取得2、发行权益性证券取得3、投资者投入取得4、非货币性资产交换取得5、债务重组取得,7 长期股权投资,二、长期股权投资核算的成本法1.成本法的适用范围 若投资企业对被投资企业具有：控制或不具有控制、共同控制、重大影响时， 采用成本法（但在编制合并会计报表时，应将控制采用成本 法核算的长期股权投资按照权益法进行调整）。,7 长期股权投资,2.成本法的核算要点初始投资一般反映的是长期股权投资成本追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益，但仅限于投资后被投资单位累积实现的净利润，超过部分则作为投资成本的收回,7 长期股权投资,7 长期股权投资,3.具体会计处理,一般情况下，投资成本保持不变。,核算关键,7 长期股权投资,为投资持有期内产生的收益，没有盈利之前的分红为投资成本的收回。,7 长期股权投资,例题,甲公司2000年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，意图长期持有。初始投资成本22万元。C公司于2000年5月20日宣告分派1999年度的现金股利20万元。C公司2000年实现净利润100万元；2001年5月20日分派现金股利120万元。如何进行账务处理？ 如果2001年5月20日分派现金股利90万元，60万元该如何处理？,三、长期股权投资核算的权益法 1.权益法的适用范围 若投资企业对被投资具有共同控制或重大影响时，采用权益法。 2.权益法的核算要点 在权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本，但初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为当期损益，并调整长期股权投资的成本。 3.具体会计核算程序,7 长期股权投资,在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。,核算关键,7 长期股权投资,如果被投资单位以资本公积、盈余公积等转增资本，投资单位须作何处理？,四、成本法与权益法的比较（一）两种收益观点1、以收到利润或现金股利时确认收益。 长期股权投资采用成本法。收益能反映企业实际获得的利润或现金股利。2、按所持股权所代表的所有者权益的增减变动确认收益。 长期股权投资采用权益法。（二）采用成本法或权益法的选择成本法将投资企业与被投资单位视为两个独立的法人，两个会计主体，投资企业只有在收到利润或现金股利时，才确认为投资收益。收益实现符合谨慎性原则。而权益法将投资企业与被投资单位视为一个经济个体，在损益的确认上采用权责发生制原则，当被投资单位实现损益时，投资企业应相应确认应享有或应分担的份额。,7 长期股权投资,（三）成本法与权益法的比较成本法的优点：1、核算简便；投资科目能反映投资的成本2、能反映企业实际获得的利润或现金股利的情况3、与法律上企业法人的概念相符4、所确认的投资收益与税法上确认时间一致5、比较稳健成本法的局限性：1、长期股权投资科目不能反映投资企业在被投资单位中的权益。2、在投资企业能重大影响被投资单位的情况下，其投资收益不能真正反映可获得的投资利益。,7 长期股权投资,权益法的优点：1、长期股权投资科目能反映投资企业在被投资单位中的权益。2、投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益。体现了实质重于形式的原则。权益法的局限性：1、不符合法律上企业法人的概念。2、投资收益的实现与现金流入的时间不相吻合。3、会计核算复杂。,7 长期股权投资,五、成本法与权益法的转换 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。,7 长期股权投资,1、权益法转为成本法。 终止采用权益法时，按长期股权投资的账面价值作为新的投资成本，而有关的资本公积准备项目不做处理。其后，对方宣告分派股利时，属于已记入长期股权投资的账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本。,7 长期股权投资,7 长期股权投资,例题,甲公司01年对乙公司投资占其资本的20%。乙的其他股份由另外四个企业平均持有。甲按权益法核算。至01年12月31日，甲对乙投资的账面价值为300万元，其中，投资成本200万元，损益调整100万元。02年1月5日，乙的某一股东A收购了除甲以外的其他投资者对乙公司的股份，同时以160万元收购了甲对乙投资的50%。至此，甲仅持有乙10%的股份。甲改按成本法核算。03年3月1日，乙宣告分派02年度的现金股利，甲可获得30万元。,甲公司有关会计处理：出售股权借：银行存款 1 600 000 贷：长期股权投资乙（成本） 1 000 000 乙（损益调整） 500 000 投资收益 100 000新的投资成本=3 000 000-1 500 000=1 500 000借：长期股权投资乙 1 500 000 贷：长期股权投资乙（成本） 1 000 000 乙（损益调整） 500 00003年3月1日，甲公司获得的股利应冲减投资的账面价值。借：应收股利 300 000 贷：长期股权投资乙 300 000,7 长期股权投资,2、成本法转为权益法：增资或减资例题：A企业于2002年1月1日以520000元购入B公司股票，占B公司实际发行在外股数的10%，另支付2000元相关税费。A企业采用成本法核算。2002年5月2日B公司宣告分派2001年度的股利，每股分派0.1元的现金股利，A企业可以获得40000元的现金股利。2003年1月5日A企业再以1800000元购入B公司实际发行在外股数的25%，另支付900元相关税费。至此A企业的持股比例达35%，改用权益法核算此项投资。如果2002年1月1日B公司所有者权益合计为4500000元，2002年度实现的净利润为400000元，2003年度实现净利润为200000元。A公司的会计处理如下：（1）2002年1月1日投资时 借：长期股权投资B公司 522000 贷：银行存款 522000,7 长期股权投资,（2）2002年宣告分派现金股利 借：应收股利 40000 贷：长期股权投资B公司 40000（3）2003年1月5日再次投资时假设对原按成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值：2002年应确认的投资收益=40000010%=40000元成本法改为权益法的累积影响数=40000元 借：长期股权投资B公司（成本） 482000 B公司（损益调整） 40000 贷：长期股权投资B公司 482000 利润分配未分配利润 40000假设对原按成本法核算的对B公司投资采用未来适用法，则会计处理相对简单。,7 长期股权投资,其次，追加投资：追加投资的投资成本=1800900元 借：长期股权投资B公司（成本） 1800900 贷：银行存款 1800900（4）计算2003年应享有的投资收益=40000035%=140000元 借：长期股权投资B公司（损益调整） 140000 贷：投资收益股权投资收益 140000,