例题：2008 年 1 月 1 日，P 公司用银行存款 3000 万元购得 S 公司 80的股份，取得对 S 公司的控制权（假定 P 公司与 S 公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并） 。P 公司在 2008 年 1 月 1 日中记录了购买日 S 公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。P 公司备查簿S 公司2008 年 1 月 1 日 单位：万元项目 购买日账面价值购买日公允价值公允价值与账面价值之差合并财务报表调整公允价值增加额计提折旧或摊销后余额备注流动资产 3900 3900 0非流动资产 2000 2100 100其中：固定资产甲办公楼 600 700 100 5 95 剩余折旧期限 20 年，直线法资产总计 5900 6000 100流动负债 1500 1500 0非流动负债 900 900 0负债合计 2400 2400 0股本 2000 2000 0资本公积 1500 1600 100 甲办公楼公允价值与账面价值的差额盈余公积 0 0 0未分配利润 0 0 0股东权益 3500 3600 100负债和股东权益 5900 6000 1002008 年 1 月 1 日，S 公司股东权益总额为 3500 万元，其中：股本 2000 万元，资本公积 1500 万元，盈余公积 0 元，未分配利润 0 元。假定两个公司会计政策与会计期间一致；适用的所得税率均为 25；除 S 公司可供出售金融资产存在暂时性差异外，P 公司的资产和负债、S 公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。P 公司在编制 2008 年合并报表时，存在以下内部交易或事项需要在合并工作底稿中进行抵消或调整处理。1 P 公司 2008 年利润表的营业收入中 3500 万元系向 S 公司销售商品实现的销售收入，该产品销售成本为 3000 万元。S 公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为 5000 万元，销售成本为 3500 万元，反映在 S 公司 2008 年的利润表中。2 S 公司 2008 年确认的应向 P 公司支付的债券利息费用为 20 万元，该费用不符合资本化条件。3 S 公司 2008 年利润表的营业收入中有 1000 万元系向 P 公司销售商品实现的销售收入，对应的销售成本为 800 万元。P 公司购进的该商品 2008 年未对外销售，全部形成期末存货。4 S 公司 2008 年以 300 万元的价格将其生产的产品销售给 P 公司，销售成本为 270 万元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为 30 万元。P 公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按 300 万元入账。假设 P 公司对该固定资产按 3 年使用寿命采用直线法折旧，预计净残值为 0。该固定资产交易时间为 2008 年 1 月 1 日，假定 P 公司 2008 年按照 12 个月计提折旧。5 P 公司将其账面价值为 130 万元的某项固定资产以 120 万元的价格出售给 S 公司作为管理用固定资产使用。P 公司因该内部固定资产交易发生处置损失 10 万元。假设 S 公司以 120 万元作为该项固定资产的成本入账，S 公司对该固定资产按 5 年采用直线法计提折旧，预计净残值为 0。该固定资产交易时间为 2008 年 7 月 1 日，假定 S 公司 2008 年对其按 6 个月计提折旧。6 S 公司 2008 年实现净利润 1000 万元，计提法定盈余公积 100 万元，分派现金股利 600 万元，其中：向 P 公司分派现金股利 480 万元，向其他股东分派现金股利 120 万元，未分配利润为 300 万元。S 公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为 75 万元。2008 年 12 月 31 日，S 公司股东权益总额为 3975 万元，其中：股本为 2000 万元，资本公积为 1575 万元，盈余公积为 100 万元，未分配利润为 300 万元。2008 年 12 月 31 日，P 公司个别资产负债表中对 S 公司的长期股权投资的金额为 3000 万元，拥有 S 公司 80的股份（假定未发生减值） 。P 公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。7 P 公司 2008 年个别资产负债表中应收账款 475 万元（假定不含增值税，下同）为 2008 年向 S 公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P 公司对该笔应收账款计提的坏账准备为 25 万元。S 公司 2008 年个别资产负债表中应付账款为 500 万元（假定不含增值税，下同）系 2008 年向 P 公司购进商品存货发生的应付购货款。8 P 公司 2008 年个别资产负债表中预收款项 100 万元（假定不含增值税，下同）为 S 公司预付账款；应收票据 400 万元（假定不含增值税，下同）为 S 公司 2008 年向 P 公司购买商品 3500 万元时开具的票面金额为 400 万元的商业承兑汇票； S 公司应付债券 200 万元为 P 公司所持有（ P 公司划归为持有至到期投资） 。