中小企业税收管理,第一章 中小企业类型及涉及的税种,第二章 税收筹划,第三章 企业税收管理中的风险控制,一、税收的含义,税收：是国家为实现其职能和任务，凭借政治权力，按照法定标准，向单位和个人无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的一种方式。,二、税收的基本特征,三、税收的职能,四大职能,组织收入,收入 分配,资源配置,宏观调控,四、税法,税法：是国家为取得财政收入而制定的调整国家与纳税人在征税与纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。,五、我国税收的种类,所得税,资源税,财产税,行为税,流转税,我国税收,流转税类,所得税类,资源税类,财产税类,行为税类,特定目的税,五、我国税收的种类,增值税,消费税,关税,增值税,在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税,第二节: 增值税,对在我国境内提供销售服务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人所取得的营业收入额征收的一种税,第二节: 增值税,一般计税方法,简易征收方法,增值税,一般纳税人,小规模纳税人,增值税税率,一般纳税人, 6% 11% 13% 17%,小规模纳税人, 3%,第二节: 增值税,税率和征收率,增值税税率：3% 6% 、11%、13%、17%一、小规模纳税人提供应税服务的征收率为：3%二、一般纳税人的分类标准：、生产型企业是年销售额50万，、商贸型企业年销售额80万，、营改增新型行业，年销售额是500万。,税率和征收率,营改增企业收入额超过（滚动计算） 500万元的企业， 税率分别为：17%、11%、6%增值税税率： （一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。1、有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。2、远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务属于有形动产经营性租赁，适用税率为增值税基本税率17%。,税率和征收率,营改增企业收入额超过（滚动计算） 500万元的企业， 税率分别为：17%、11%、6%（二）提供交通运输业服务，税率为11%。. 对远洋运输企业从事程租、期租业务，以及航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按照交通运输业服务征税，适用税率为11%。,税率和征收率,营改增企业收入额超过（滚动计算） 500万元的企业， 税率分别为：17%、11%、6%（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%【解读】本条是对提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）适用增值税税率的规定。 适用6%税率的部分现代服务业服务包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务和广播影视服务,1、能使用增值税专用发票2、可以抵扣进项税金3、采用一般计税方法 应纳税额销项税额进项税额 销项税（价税合计/1+6%、11%、13%、17%） 6%、11%、13%、17%,增值税一般纳税人的特点,小规模纳税人的特点： 1、不能使用增值税专用发票 2、不能抵扣进项税金 3、采用简易计税方法应纳税额销售额征收率（3%、5%）,第二节: 增值税,增值税征收范围,第二节: 增值税,1、基本规定：,2、特殊规定：,包括生产、批发、零售和进口四个环节及加工和修 配劳务及销售服务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人, (一）、视同销售货物行为 （二）、混合销售行为 （三）、兼营行为,“营改增”的历程,第二节: 增值税,2011年,下发营改增试点方案,上海交通运输业和部分现代服务业开展营改增试点货物劳务税收制度的改革拉开序幕,国务院将扩大营改增试点至10省市,“营改增”范围已推广到全国执行。,铁路运输、邮政服务业纳入营改增试点交通运输业已全部纳入营改增范围,电信业纳入营改增试点范围,下发营改增试点方案,2012年起,2012年8月起,2013年8月1日起,2014年1月1日起,2014年6月1日起,2016年5月1月起,税率和征收率,营改增最新税率表,税率和征收率,营改增最新税率表,税率和征收率,营改增最新税率表,税率和征收率,营改增最新税率表,税率和征收率,一是基本消除了货物税与劳务税并行而形成重复征税,打通了增值税抵扣链条 税改前生产企业(增值税)服务业(营业税)生产企业(增值税),提供设备、材料、水电燃料等,生活服务,建筑业,房地产业,生产期,推广期,销售期,说明：增值税与营业税，营业税与营业税之间的抵扣链断裂，重复征税矛盾突出,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,按7%抵扣,税率和征收率,一是基本消除了货物税与劳务税并行而形成重复征税,打通了增值税抵扣链条 税改后生产企业(增值税)服务业(增值税)生产企业(增值税),提供设备、材料、水电燃料等,生活服务,建筑业,房地产业,生产期,推广期,销售期,说明：税改后使抵扣链完整，基本解决重复征税问题，整体税负下降，税制更加科学合理。,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,税率和征收率,哪些一般纳税人是按照政策要求允许我选择按照简易计税方式去交税的进项税额不能抵扣简易的计税方式 一、滴滴打车、神州专车之类的、集团会外包的班车服务都属于公共交通运输服务都是可以选择简易计税的，即便是一般纳税人按11%征收率，也可以向小规模纳税人那样按照3%的税率去直接交税。 二、：动漫企业，电影的放映、仓储、中介、搬运服务、收派件服务 文化底蕴服务 按3%的征收率 三、：有形动产租赁相关的，营改增之后是按17%征收率；如有形动产取得的时候是在营改增试点之前取得的，那这一部分业务可以选择按照简易征收方式去征税3%，这里既涉及到经营租赁，也涉及到融资租赁。,税率和征收率,四、建筑行业 一般计税按11%征收，2016年4月30号之前的，那就属于老项目，就可以选择简易征收3%。但是如果是2016年4月30号之后的，那就是新项目。有建筑工程施工许可证的，许可证上著名的合同开工日期。没有取得建筑工程施工许可证，或者是这个许可证上没有注明的，按照建筑承包合同上注明的开工日期。 五、无论是房地产开发企业，还是自建的房产，还是企业去转让二手房，还是企业出租不动产，它的一般纳税人的税率都是11%的，选择简易征收方式，这个征收率是多少呢？就降到了5%，如果是2016年4月30号之后的，那就是新项目按一般计税征收11%,税率和征收率,进项税额不能抵扣的:一、用于集体福利和个人消费的。我购进的比如说微波炉，本来是用于销售的，现在我作为福利发给员工，这个就属于用于集体福利，对应的进项是不允许抵扣的 二、非正常损失有关的。管理不善造成的货物被盗、丢失、损失。还有因法律法规造成的货物不动产的被依法的没收、销毁、拆除的情况。三、乘飞机、高铁，都是属于旅客运输服务，对应的进项都不允许抵扣四、贷款利息对应的进项，还不允许抵扣 五、餐饮服务，居民日常服务，娱乐服务，那个进项也都不允许我们做抵扣。六、跑马、蹦极、卡丁车、热气体、动力伞、射箭、飞镖，我们一般理解它属于文化体育中的体育，但它却属于娱乐项目。一旦属于娱乐项目，就不允许进行进项抵扣了。,税率和征收率,进项税额能抵扣的:一、生活服务中的文化体育服务,还允许这个行业采用简易计税方式。二、教育医疗服务允许进项抵扣。三、旅游娱乐服务中，其中娱乐服务部允许进项抵扣，但是旅游没有说不允许抵扣，那就意味着旅游是可以抵扣的。四、餐饮住宿服务中，餐饮是明确不允许进项抵扣。住宿没有说不允许抵扣。这意味着以后我们出差，是可以到前台开增值税专用发票，进行进项抵扣的。,税收筹划基础与风险控制,第二章 纳税筹划基础知识,是指纳税人通过企业组织形式、经营方式、筹资、投资、分配等事项的事先筹划，在合法的前提下，以减轻税负、实现涉税零风险为目的的经济活动，以期实现企业价值最大化。,纳税筹划节税筹划+延期筹划+风险筹划,1、纳税筹划：,企业组织形式的选择：公司、个人独资或合伙投资地点：企业注册地或实际管理机构所在地的选择（新税法汇总纳税）项目投资是组建分公司还是独立的法人子公司投资方式：货币出资还是非货币性资产出资；是通过合并参与，还是自我发展投资合伙人的选择：还要不要非居民投资清算退出：是资产转让还是股权转让；是企业分立，还是被合并战略性亏损的选择：规模和时机融资渠道、方式、规模和时机的选择,第二章 纳税筹划基础知识,第二章 纳税筹划基础知识,、有限责任公司、股份有限公司,不同组织形式对企业纳税的影响：,涉税：流转税、企业所得税、个人所得税,、合伙企业、个人独资公司,涉税：流转税、个人所得税,第二章 纳税筹划基础知识,【案例】甲、乙都是食品企业，投入、产量、利润都相同。其中甲是个人独资企业，对其收入利润只适用征收个人所得税。乙企业是由两人投资的一家有限责任公司，对其收入利润征税，首先要征收企业所得税，对其税后利润按公司法的规定提公积金，剩余的分红还要征收20%的个人所得税纳税筹划的目的减轻税收负担,减轻税收负担的三层含义： 绝对减少税负 相对减少税负 延缓纳税,第二章 纳税筹划基础知识,【案例】2014年某企业纳税是1,000万元，其销售额是1亿元；2015年销售额增长到2亿元，经过纳税筹划以后，企业各项税收共1500万元，那么该纳税筹划有没有效果呢？纳税筹划的目的实现涉税零风险,涉税风险：企业有可以因税务方面遭受的损失，主要包括： 1、多缴税的风险 2、遭受税务机关的经济处罚的风险 3、企业及相关人员遭受刑罚的风险 4、企业形象受损的风险,第二章 纳税筹划基础知识,2、纳税筹划的动因,、追求企业价值最大化 、避免涉税风险 、促进法制建设,第二章 纳税筹划基础知识,3、税收筹划的过程,开展税收筹划的过程可以用以下流程来表示：税收筹划业务流程+税收政策+筹划方法+会计处理,将业务流程和现行税收政策结合起来将税收政策与其相适应的税收筹划方法结合起来将恰当的税收筹划方法与相应的会计处理技巧结合起来,第二章 纳税筹划基础知识,4、纳税筹划与其它税务行为的法律,纳税筹划的目的是要减轻税负逃税、避税、都可以减轻税负它们之间有严格的区别呢？,第二章 纳税筹划基础知识,纳税筹划与其它税务行为的法律,【讨论】 一般纳税人和小规模纳税人哪个税负低？如何选择合理的身份？,第二章 税收筹划增值税,增值税税负控制： 82.35%,一般纳税人应纳税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率（1抵扣率） 小规模纳税人应纳税额=销售额3% 两者税负相等时，即： 销售额17%（1抵扣率）=销售额3% 抵扣率=1-3%17%=82.35% 抵扣率= 82.35%时，两者税负相同；抵扣率 82.35%时，宜选一般纳税人；抵扣率 82.35%时，宜选小规模纳税人。,第二章 税收筹划增值税,选择纳税人身份的纳税筹划,某公司为2015新办工业生产企业，预计2015年不含税销售额为40万元的，经测算，公司当年购进的可抵扣进项税的原材料等不含税价格为30万元。该公司会计核算制度健全，可按规定申请为一般纳税人，届时，产品增值税适用税率为17。问：该企业是否应该申请认定为一般纳税人?假如购进可抵扣进项税材料不含税价格为35万元，又该如何处理？,