第二章或有事项1、大海公司于 2010 年 12 月 10 日与海洋公司签订合同，约定在 2011 年 2 月 10 日以每件 40 元的价格向海洋公司提供 A 产品 1 000 件，如果不能按期交货，将向海洋公司支付总价款 20的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，大海公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产 A 产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。要求：分别以下两种情况确认大海公司该待执行合同的预计负债，并作相关账务处理。 （1）若生产A 产品的单位成本为 50 元；（2）若生产 A 产品的单位成本为 45 元。2、宏达公司为农机生产和销售企业，209 年 12 月 31 日“预计负债产品质量保证农机”科目年末余额为 20 万元。210 年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售农机 100 台、200 台、220 台和 300 台，每台售价为 20 万元。对购买其产品的消费者，宏达公司做出如下承诺：农机售出后三年内如出现非意外事件造成的农机故障和质量问题，宏达公司免费负责保修（含零部件更换） 。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的 12之间。假定宏达公司 210 年四个季度实际发生的维修费用分别为 16 万元、44 万元、64 万元和 56 万元（假定上述费用以银行存款支付 50，另 50为耗用的材料，不考虑增值税因素） 。要求：（1）编制每个季度发生产品质量保证费用的会计分录；（2）分季度确认产品质量保证负债金额并编制相关会计分录；（3）计算每个季度末“ 预计负债产品质量保证”科目的余额。第二章 计算题答案1、 （1）若生产 A 产品的单位成本为 50 元履行合同发生的损失1 000（5040）10 000（元）不履行合同发生的损失1 00040208 000（元）应选择违约方案，确认预计负债 8 000 元。借：营业外支出 8 000贷：预计负债 8 000支付违约金时：借：预计负债 8 000贷：银行存款 8 000（2）若生产 A 产品的单位成本为 45 元履行合同发生的损失1 000（4540）5 000（元）不履行合同发生的损失1 00040208 000（元）应选择执行合同的方案，确认预计负债 5 000 元。借：营业外支出 5 000贷：预计负债 5 000待产品完工后：借：预计负债 5 000贷：库存商品 5 000 2. （1）第一季度发生产品质量保证费用：借：预计负债产品质量保证农机 16贷：银行存款 8 原材料 8 应确认的产品质量保证负债金额10020（12 ） 230（万元）借：销售费用产品质量保证农机 30 贷：预计负债产品质量保证农机 30 第一季度末， “预计负债产品质量保证 农机” 科目余额 203016 34（万元）（2）第二季度发生产品质量保证费用：借：预计负债产品质量保证农机 44 贷：银行存款 22 原材料 22 应确认的产品质量保证负债金额20020（12 ） 260（万元）借：销售费用产品质量保证农机 60 贷：预计负债产品质量保证农机 60 第二季度末， “预计负债产品质量保证 农机” 科目余额 346044 50（万元）（3）第三季度发生产品质量保证费用：借：预计负债产品质量保证农机 64 贷：银行存款 32 原材料 32 应确认的产品质量保证负债金额22020（12 ） 266（万元）借：销售费用产品质量保证农机 66 贷：预计负债产品质量保证农机 66 第三季度末， “预计负债产品质量保证 农机” 科目余额 506664 52（万元）（4）第四季度发生产品质量保证费用：借：预计负债产品质量保证农机 56 贷：银行存款 28 原材料 28 应确认的产品质量保证负债金额30020（12 ） 290（万元）借：销售费用产品质量保证农机 90 贷：预计负债产品质量保证农机 90 第四季度末， “预计负债产品质量保证 农机” 科目余额 529056 86（万元） 。第三章 非货币性资产交换（重点）3.A 公司和 B 公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为 17。2012 年 3 月 1 日，A公司与 B 公司进行资产交换，A 公司将其持有的库存商品、交易性金融资产、专利权同 B 公司的原材料、固定资产（厂房）进行交换，A 公司持有的库存商品的账面价值为 120 万元，不含增值税的公允价值为150 万元，交易性金融资产的账面价值为 150 万元，公允价值为 210 万元，专利权的账面原价为 420 万元，已累计摊销的金额 100 万元，已计提减值准备为 20 万元，公允价值为 250 万元；B 公司原材料的账面价值为 320 万元，不含增值税的公允价值为 350 万元，固定资产的账面原价为 480 万元，已计提折旧为 200万元，公允价值为 230 万元，同时，A 公司支付给 B 公司银行存款 4 万元（其中包括收取补价 30 万元，支付进项税和销项税的差额 34 万元） ，假定该交换具有商业实质，A 公司换入原材料、固定资产仍作为原材料和固定资产核算，B 公司换入的库存商品、交易性金融资产和专利权均作为库存商品、交易性金融资产和无形资产核算。要求：编制 A、B 公司相关的会计分录。A 公司的账务处理：（1）A 公司换入资产的总成本61030580（万元）（2）A 公司的各项资产的入账价值：换入的固定资产应分配的价值230/580580230 换入的原材料应分配的价值350/580580350 借：原材料 350固定资产 230应交税费应交增值税（进项税额） 59.5累计摊销100无形资产减值准备 20营业外支出处置非流动资产损失 50贷：主营业务收入 150应交税费应交增值税（销项税额）25.5交易性金融资产 150投资收益 60无形资产 420银行存款 4借：主营业务成本120贷：库存商品120B 公司的账务处理：B 公司换入资产的总成本58030610（万元）B 公司的各项资产的入账价值：换入的库存商品应分配的价值150/610610150换入的交易性金融资产应分配的价值210/610610210换入的无形资产应分配的价值250/610610250（万元）借：固定资产清理280累计折旧200贷：固定资产480借：库存商品 150应交税费应交增值税（进项税额）25.5交易性金融资产 210无形资产 250银行存款 4营业外支出处置非流动资产损失50贷：其他业务收入 350应交税费应交增值税（销项税额） 59.5固定资产清理 280借：其他业务成本320贷：原材料320第四章 债务重组三、计算题（重点）4.A 企业和 B 企业均为工业企业一般纳税人。A 企业于 2010 年 6 月 30 日向 B 企业出售产品一批，产品销售价款为 100 万元，增值税额为 17 万元；B 企业于同年 6 月 30 日开出期限为 6 个月面值为 117万元的不带息商业承兑汇票，抵偿该产品价款。在该票据到期日，B 企业未按期兑付该票据，A 企业将该应收票据按其到期值转入应收账款。B 企业由于财务困难，短期内资金紧张，于 2011 年 12 月 31 日经与A 企业协商，达成债务重组协议如下：（1）B 企业以原材料一批偿还部分债务。该批材料的实际成本为 5 万元，公允价值为 6 万元，应交增值税额为 1.02 万元。B 企业开出增值税专用发票。A 企业将该材料作为原材料验收入库。（2）A 企业同意减免 B 企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的 50债务，其余债务的偿还期延至2012 年 12 月 31 日。要求：（1）计算债务重组时 B 企业债务重组利得，编制 B 企业与债务重组有关的会计分录（2）计算 A 企业债务重组损失，编制 A 公司债务重组有关的会计分录1）B 公司计算债务重组利得：=应付账款账面余额 117 万元所转让资产的含税公允价值 7.02 万元重组后债务公允价值（1177.02）50= 54.99 万元B 企业应编制的会计分录借：应付账款 117贷：其他业务收入 6应交税费应交增值税（销项税额） 1.02应付账款债务重组 54.99营业外收入债务重组利得 54.99借：其他业务成本 5贷：原材料 5（2）A 公司计算债务重组损失：=应收账款账面余额 117 万元受让资产的含税公允价值 7.02 万元重组后债权公允价值万元（1177.02）50=54.99借：原材料 6应收账款债务重组 54.99应交税费应交增值税（进项税额） 1.02营业外支出债务重组损失 54.99贷：应收账款 1175.甲公司从乙公司购入原材料 60 万元（含税） ，由于财务困难无法归还，2007 年 10 月 1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付 50 万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备 5 万元。甲公司（债务人）会计处理 借：应付账款乙公司 60 贷：银行存款 50 营业外收入债务重组收益 20 乙公司（债权人）会计处理 借：银行存款 50 坏账准备 5营业外支出债务重组损失 5贷：应收账款甲公司 60 6、 甲公司从乙公司购入原材料 60 万元（含税），由于财务困难无法归还，2007 年 10月 1 日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为 70 万元，已提折旧 30 万元，未计提减值准备；债务重组日该设备的公允价值为 35 万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备 6 万元。甲公司（债务人）的会计处理 借：固定资产清理 40累计折旧 30贷：固定资产 70借：应付账款 60营业外支出资产转让损失 5（3540）贷：固定资产清理 40营业外收入债务重组收益 25（60-35）7、甲公司从乙公司购入原材料 500 万元（含增值税额） ，由于财务困难无法归还，2010年 12 月 31 日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金 400 万元，利息按 5计算，每年年末支付；同时规定，如果 2011 年甲公司有盈利，从 2012 年起则按 8计息。债务重组时，甲公司预计其 2011 年很可能实现盈利。乙公司已对该项债权计提坏账准备 50 万元。2011 年末，甲公司编制的利润表表明其在 2011 年实现盈利 400 万元。假设利息按年支付。要求：根据上述资料，作出甲、乙公司相关账务处理。（1）甲公司（债务人）的会计处理经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为预计负债。预计负债400（85