2016 年注册会计师考试辅导 会计 第 1 页第九章负债第一节流动负债一、短期借款 年以下（含 1 年） 金：短期借款 预提的利息债务：应付利息利息费用：短期借款利息属于筹资费用，应当于发生时直接计入当期财务费用【例题】甲股份有限公司于 2013 年 1 月 1 日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计 1 200 万元，期限为 9 个月，年利率为 4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息于季末支付。（1）1 月末计提 1 月份应计利息。（2 月末相同） 本月应计提的利息金额12004%124（万元）借：财务费用4 贷：应付利息4 （2）3 月末支付第一季度银行借款利息。 借：财务费用4 应付利息8 贷：银行存款 12 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 经营 应交税费、应付职工薪酬 允价值计量） 交易费用计入当期损益 价值变动计入当期损益 允价值+交易费用 摊余成本后续计量 负债 金融 划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重新分类为其他2016 年注册会计师考试辅导 会计 第 2 页金融负债；其他金融负债也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 三、应付票据 应付票据购买材料等而开出已承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。【例题企业为增值税一般纳税人，原材料按实际成本核算。2013 年 2 月 6 日购入原材料，增值税专用发票上注明价款为 50 000 元，增值税进项税额为 8 500 元，材料已入库。开出并承兑一张不带息银行承兑汇票，面值为 58 500 元、期限 5 个月。 借：原材料50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款/ 应付票据58 500【例题013 年 7 月 6 日，甲企业于 2 月 6 日开出的商业汇票到期，面值 58 500 元。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。借：应付票据58 500 贷：银行存款58 500票据到期，无力支付票款 【例题】甲企业开出的商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。借：应付票据58 500 贷：短期借款58 500【例题】甲企业开出的商业汇票为商业承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。借：应付票据58 500 贷：应付账款58 500 四、应付及预收款项 （一）应付账款 指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 入账价值应付的货款增值税销售方代垫的运费 （扣除商业折扣，但不扣除现金折扣） 【例题】乙百货商场于 2013 年 4 月 2 日，从 A 公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为 200 万元，税率为 17%。 商业折扣为五折； 按照购货协议的规定，乙百货商场如在 15 天内付清货款，将获得 1%的现金折扣（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。 假定乙百货商场在 4 月 10 日付款。 4 月 2 日，采购日按照扣除现金折扣前的应付款总额入账：2016 年注册会计师考试辅导 会计 第 3 页借：库存商品100 应交税费应交增值税（进项税额） 17 贷：应付账款A 公司117 4 月 10 日，折扣期限内付款而获得的现金折扣（即少付款项），在偿付应付账款时冲减财务费用： 现金折扣1001% 1（万元） 借：应付账款A 公司 117 贷：银行存款 116 财务费用 1 （二）预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款形成的负债不是以货币支付，而是以货物清偿。 预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2009 年 6 月 3 日，甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计 100 000 元，增值税税额为 17 000 元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款 60 000 元，剩余货款在交货后付清。2009 年 6 月 9 日，甲公司收到乙公司交来的预付货款 60 000 元并存入银行；6 月 19 日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。 甲公司会计处理如下： （1）预收货款借：银行存款60 000 贷：预收账款60 000 （2）发出货物借：预收账款 117 000（按货款全额冲减）贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 （3）补收货款借：银行存款57 000 贷：预收账款57 000 2016 年注册会计师考试辅导 会计 第 4 页五、职工薪酬 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。 （一）短期薪酬 题企业本月应付工资总额 462 000 元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员为 320 000 元，车间管理人员为 70 000 元，企业行政管理人员为 60400 元，销售人员为 11 400 元，在建工程人员 100 元，研发人员 100 元。借：生产成本基本生产成本 320 000 制造费用70 000 管理费用60 400 销售费用11 400 在建工程 100 研发支出 100 贷：应付职工薪酬工资 462 000（应发） 【例题企业根据工资结算汇总表结算本月应付职工工资总额 462 000 元，其中代扣个人所得税 42 000 元，实发工资 420 000 元。（1）发放工资借：应付职工薪酬工资420 000 贷：银行存款420 000 （2）结转代扣款项借：应付职工薪酬工资42 000 贷：应交税费应交个人所得税42000 题照职工工资总额的 10%和 8%计提医疗保险费和住房公积金。按照 2%和 提工会经费和职工教育经费。借：生产成本320 000 （10%8%2% 制造费用70 000 管理费用60 400 销售费用11 400 在建工程 100 研发支出 100 贷：应付职工薪酬医保462 00010% 住房公积金 462 0008%2016 年注册会计师考试辅导 会计 第 5 页工会经费 462 0002%职工教育经费462 000【例题 企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费 46 200 元。借：应付职工薪酬医保46 200 贷：银行存款46 200 币性非货币性）【例题A 企业共有职工 200 名，其中 170 名为直接参加生产的职工，30 名为总部管理人员。以其生产的每台成本为 900 元、市场售价为每台 1 000 元的产品和外购的每台不含税价格为 250 元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工，B 公司适用的增值税税率为 17%。购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为 17%。 产品：领用的是产品，所以视同销售，确认销项税。 转移产品所有权，确认收入； （1）确认费用假定说给没给，增加负债：借：生产成本198 900（含税售价：1000 元70 名）管理费用 35 100（含税售价：1000 元30 名）贷：应付职工薪酬非货币性福利234 000 （2）发放产品视同销售，冲减负债： 借：应付职工薪酬234 000 贷：主营业务收入200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 借：主营业务成本180 000 （900 元200 台）贷：库存商品180 000 外购：发放外购产品时（含税进价）： 借：生产成本（42 5007 225）49 725管理费用（7 5001 275）8 775贷：应付职工薪酬非货币性福利58 500购买电暖气时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 58 500贷：银行存款58 500 ）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。（2）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。当职工完成规定业绩指标，或者在企业工作了特定期限后，能够享有按照企业净利润的一定比例计算的薪酬。（二）离职后福利离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的2016 年注册会计师考试辅导 会计 第 6 页各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。企业应当将离职后福利计划分类：设定提存计划：退休福利多与少与企业无关设定受益计划：指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。【例题】214 年 7 月，甲公司按照职工工资总额（元）的 12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。甲公司 214 年 7 月的账务处理如下：借：生产成本 320 000 12%制造费用70 000 12%管理费用60 400 12%销售费用11 400 12%在建工程 100 12%研发支出 100 12%贷：应付职工薪酬一设定提存计划 462 00012%定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。企业应当根据预期累计福利单位法确定设定受益计划福利义务，并归属于职