2013 年注册税务师考试辅导 税法 第 1 页第二章个人所得税【考情分析】2010 年 2011 年 2012 年题量 分值 题量 分值 题量 分值单项选择题 13 13 10 10 10 10多项选择题 6 12 6 12 6 12计算题 4 8 4 8综合分析题 6 12 合计 25 37 20 30 20 30【教材结构】第一节概述第二节征收对象第三节纳税人、税率与应纳税所得额的确定第四节应纳税额的计算第五节减免税优惠第六节申报和缴纳第七节个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定【内容精讲】第一节概述（了解）一、个人所得税的概念个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。二、我国个人所得税的特点（一）实行分类征收世界各国的个人所得税制大体分为三种类型：分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。我国现行个人所得税采用的是分类所得税制。（二）超额累进税率与比例的税率并用分类所得税制一般采用比例税率，综合所得税制通常采用累进税率。我国现行个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特点，将这两种形式的税率运用于个人所得税制。（三）费用扣除额较宽（四）计算简便（五）采取课源制和申报制两种征税方法。“我国个人所得税是以个人作为纳税单位，不实行家庭（夫妻联合）申报纳税”第二节征税对象（一）工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、2013 年注册税务师考试辅导 税法 第 2 页津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。注意以下几点：金所得属于非独立个人劳动所得，强调个人所从事的是他人指定、安排并接受管理的劳动、工作或服务于公司、工厂、行政、事业单位。贴差额和家属成员的副食品补贴；餐补助。“工资、薪金”所得项目征税。“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。、出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租的，驾驶员从事客运取得收入按“工资、薪金所得”征税。B、个体出租车收入，按“个体工商户的生产、经营所得”征税。C、个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位缴纳管理费的，按“个体工商户的生产、经营所得”征税。业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的金额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照“工资、薪金”所得项目征收个人所得税。如果是非雇员，按“劳务报酬所得”征税（【典型例题】（2010 年单选改）中国公民宋某是一家公司的营销主管，2013 年 2 月份取得工资收入 4000 元。当月参加公司组织的国外旅游，免交旅游费 15000 元，另外还取得 3000 元的福利卡一张。宋某 2 月份应缴纳个人所得税（）元。疑编号 6484020101正确答案C答案解析应纳个人所得税（40001500030003500）25%10053620（元）（二）个体工商户的生产、殖业、饲养业、捕捞业不征收个税；不属于原农牧业税征收范围的，征收，同时对进入各类市场销售自产农产品的农民取得的所得暂不征收个人所得税。体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得对外投资取得的股息所得，应按“股息、利息、红利”税目的规定单独计征个人所得税。（三）对企事业单位的承包经营、租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。2013 年注册税务师考试辅导 税法 第 3 商登记改为个体工商户，按“个体工商户生产经营所得”缴纳个人所得税。承包承租后，不改变企业的性质，按分配方式分为两种： 承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按“工资、薪金所得”项目征税。承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得,按“企事业单位承包、承租经营所得”项目征税。（四）指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。“劳务报酬所得”与“工资、薪金所得”的区别：A、非独立个人劳动（雇佣）：“工资、薪金所得”B、独立个人劳动（非雇佣）：“劳务报酬所得”括参与学校组织的勤工俭学活动）而取得属于个人所得税法规定的应税所得项目所得，应依法缴纳个人所得税。该项目征税。1）个人担任公司董事监事且不在公司任职受雇的，按劳务报酬所得项目征税；（2）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇同时兼任董事、监事，按工资薪金征税（与个人工资合并）。（五）刊形式出版、发表取得的所得。包括文字、书画、摄影以及其他作品。包括作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬。志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得征税问题：任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征税。出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳。（六）指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。价）取得的所得，按“特许权使用费所得”项目征收。按“特许权使用费所得”应税项目缴纳个人所得税，税款由支付赔款的单位或个人代扣代缴。“特许权使用费所得”项目征税。（七）利息、股息、008 年 10 月 9 日起，储蓄存款利息、个人结算账户利息所得税暂免。（）、（四）2013 年注册税务师考试辅导 税法 第 4 、对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。B、对职工个人以股份式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。（八）于“财产租赁所得”的征税范围。地产开发企业按优惠价格出售其开发的商店给购买者个人，但购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。其实质是购买者个人以所购商店交由房地产开发企业出租而取得的房屋租赁收入支付了部分购房价款。对购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。每次财产租赁所得的收入额，按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。（九）体所有制改制为股份合作制的，职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收；B、转让时，按转让收入额扣减取得时支付的费用和合理转让费用后的余额，计算缴纳个人所得税。财产转让所得征税；A、个人出售自有住房并在 1 年内重新购房不再减免个税。B、个人转让自用 5 年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得免税。（十）偶然所得：奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 万元的，暂免，超过 1 万的全额征税。予额外抽奖机会，个人的获奖所得属于偶然所得。（十一）其他所得：按“其他所得”项目征税。A、企业出资购买房屋及其他财产,将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的。B、企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。具体征税办法：（1）对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。 （2）对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。（3）对企业其他人员取得的上述所得，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。【典型例题】（2012 年单选题）下列各项，按“个体工商户生产、经营所得”税目缴纳个人所得税的是（）。注册税务师考试辅导 税法 第 5 过 12 个月仍未归还的借款答疑编号 6484020102正确答案A答案解析选项 B、C、D 按股息红利所得缴纳个人所得税。【典型例题】（2011 年单选题）下列收入中，应按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税的是（）。疑编号 6484020103正确答案A答案解析B 属于工资薪金所得；C 属于工资薪金所得，在非任职单位取得的董事费收入属于劳务报酬所得；D 个人购买彩票取得的中奖收入属于偶然所得。【典型例题】（2012 年多选题）下列所得中，应按照“稿酬所得”缴纳个人所得税的有（）。疑编号 6484020104正确答案案解析选项 A，按劳务报酬所得缴纳个人所得税，选项 B，按工资薪金所得缴纳个人所得税；选项 C，按特许权使用费所得缴纳个人所得税。【典型例