,4,审计准则和审计依据,审计学 （第七版）,审计准则,学习内容,内容 4 - 1,内容 4 - 2,审计依据,1.了解美国审计准则、国际审计准则的结构内容；2.了解审计依据的特点；3.理解审计准则、审计依据的含义、种类；4.掌握中国注册会计师执业准则的结构。,学习目标,第一节 审计准则,审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。,一、审计准则的含义,-审计准则是制约审计人员的行为准则；,-审计准则既对审计人员素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量保证；,-审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的；,-审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。,二、审计准则的作用,1、赢得公众信任；,2、提高审计质量；,3、维护审计组织和人员的合法权益；,4、促进国际审计交流。,1947年在美国最早出现民间审计准则:审计准则试行方案公认的重要性和范围后改为一般公认审计准则 “麦克逊罗宾斯公司”破产案 (Mekesson & Robbins),三、审计准则的产生,案例背景,20世纪30年代，在美国经济发展进程中，上市公司自愿委托社会公认会计师实施审计形成风气。通过民间审计，有效帮助了投资者的决策，维护了资本市场的稳定，民间审计中的会计报表审计在美国逐渐深化。在这样的背景下，1938年美国发生了一桩令人震惊的“麦克逊罗宾斯公司破产案”，引起了全美各界人士的关注。 1938年初，麦克逊罗宾斯药材公司(以下简称麦克逊公司)的债权人米利安汤普森在与麦克逊公司的经济往来业务中，发现了该公司的财务资料有异常之处，其一，该公司制药原材料部门是盈利较高的经营部门，但公司经营者都直接对其重新投资，而该部门还没有资金积累；其二，公司账面制药原材料存货的保险金额较少。前任公司董事会决定减少存货余额，并要求现任经理菲利普科斯特执行这一决定，但1938年末，公司存货却增加了100万美元。 米利安汤普森对上述问题产生疑惑，向公司管理人员要求提供有关制药原材料实际存货的证明，但未能取得该证据。 汤普森公司立即表示，在没有查明这两个疑问之前，不再予以贷款，并请求纽约证券交易委员会调查此事。,美国证券交易委员会对麦克逊公司的调查结果如下：1麦克逊公司的有价证券在纽约交易所公开上市，并已依法在证券交易所注册登记。2该公司及其子公司10多年来的会计报表均由美国第一流的普赖斯沃特豪斯会计公司执行审计，对麦克逊公司财务状况及经营成果出具了无保留意见审计报告。31937年12月31日麦克逊公司的合并资产负债表中总资产8 700万美元，其中19075万美元属虚假资产(存货1 000万美元，销售收入900万美元，银行存款75万美元)。1937年度该公司合并损益表中虚假销售收入1 820万美元，虚假毛利180万美元。4公司现任总经理菲利普科斯特使用化名并有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司任要职。菲利普科斯特与其3位兄弟合并舞弊，利用公司内部控制薄弱，贪污巨款。,美国证券交易委员会核实上述事实后，召开了由执业会计师参加的听证会，宣布了这些事实。而后，美国证券交易委员会颁布了新的报告，对审计程序加以修改，增加了关于对应收账款函证，对存货实地检查，对内部控制系统详细评价的条款，同时强调了审计人员对公共持股人的责任及加强对管理部门的检查，及对发表审计意见的具体要求等规范。 美国执业会计师协会对此也做出了积极反应，建立了“审计程序委员会”，并于1939年制定了审计程序的扩展，对审计程序的完善从以下四方面提出了更加具体的要求：(1)对存货检查，通过实地盘存确认存货数量，并将之作为必须的审计程序；(2)对应收账款检查，应积极采用函询法，对债务人直接询证；(3)对审计报告格式及内容加以规范，将其分为范围段和意见段；（4）通过董事会任命或股东大会投票选举独立注册会计师等。 1947年10月，美国执业会计师协会的审计程序委员会，颁布了审计标准草案公认的意见和范围，1954年对其修改，改名为公认审计标准其意义和范围。从此，民间审计有了一套公认的执业标准。,案例点评1麦克逊罗宾斯公司破产案的披露对民间审计界产生了重大大影响，也提出了新的课题。首先此案件的披露对美国民间审计在社会的声誉产生了极大的负面影响，使社会公众对处于独立地位的民间审计及审计结论的信任度急剧下降；其次，这一事件的背后隐含着十分丰富的内涵，即提出了民间审计工作质量如何保证，怎样发挥民间审计在社会经济发展中的应有作用，如何保证民间审计的生存和发展等问题。要解决上述问题，民间审计界应该围绕提高审计质量问题深刻反思，吸取教训，采取可行措施，有效规范审计行为。 2该案件暴露出了承担麦克逊罗宾斯公司审计的普赖斯沃特豪斯公司采取的审计程序及审计方法上的诸多问题。比如：应收账款审计中未经向债务人函证即予确认问题；存货未经实地盘点即予确认问题；销售收入、银行存款未经必要核实即予确认问题；忽视内部控制制度评审问题等。最终导致公司会计报表审计总体评价失实，造成严重后果和重大社会影响。,3此案件对美国民间审计准则出台具有深远意义其一，给美国民间审计界以极具说服力的警示，引起美国证券交易委员会对规范民间审计行为的重视，促使美证券交易委员会投入力量研究和修订有关规范，完善了审计程序；其二，案件震动了美国执业会计师协会，使其重视了对民间审计工作加以规范的问题，使其建立了制定审计规范的组织机构，出台了审计程序的扩展这一审计规范，对审计程序和审计方法提出了具体的规范性的要求，从而使得民间审计在执业中有章可循。 总之，麦克逊罗宾斯公司破产案对完善民间审计规范起到了重要的推进作用，为1947年出台的审计标准草案奠定了客观基础。,1.美国审计准则 2.国际审计准则 3.中国注册会计师审计准则,四、审计准则的结构内容,一般准则、工作准则、报告准则,1.美国审计准则,一般公认审计准则（Generally Accepted Auditing Standards，缩写为GAAS）,审计准则说明书（Statements on Auditing Standards，缩写为SAS）,在美国，不管被审计单位经营规模大小、企业组织的形式、所属行业的种类、是营利组织还是非营利组织，审计人员在对它们的会计报表执行审计时都必须遵守审计准则。,2.国际审计准则,变迁：国际审计指南（International Auditing Guidelines，缩写为IAG）国际审计准则（International Standards on Auditing，缩写为ISA） 国际审计与鉴证准则理事会业务准则 （International Standards on Auditing and Assurance，缩写为ISAA）,国际审计与鉴证准则理事会业务准则内容：1.国际审计准则（ISA） 2.国际审阅业务准则（ISRE） 3.国际鉴证业务准则（ISAE） 4.国际相关服务准则（ISRS）,注册会计执业规范体系：,3.中国注册会计师执业准则,3.1中国注册会计师执业准则建设四阶段,（1）制定执业规则阶段（19911993）,从1991年到1993年，先后发布了注册会计师检查验证会计报表规则（试行）等7个执业规则。,（2）建立准则体系阶段（19942005）,中注协自1994年5月开始起草独立审计准则。,到2005年年中，中注协先后制定了6批独立审计准则，包括1个准则序言、1个独立审计基本准则、28个独立审计具体准则和10个独立审计实务公告、 5个执业规范指南，此外，还包括3个相关基本准则（职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则），共计48个项目。,注册会计师执业准则体系（48个）,会计师事务所质量控制准则（1个）,鉴证业务基本准则（1个）,相关服务业务准则,审计准则（41个）,审阅业务（1个）,其他鉴证业务准则（2个）,代编财务信息（1个）,商定程序准则（1个）,注册会计师业务准则,（3）与国际审计准则趋同阶段（20062010）,（4）与国际审计准则全面趋同阶段（2012）,修订38项审计准则，13项未修订，共51项,（1）提高准则理解和执行的一致性（2）全面体现风险导向审计（3）增强识别舞弊风险的有效性（4）加强与治理层的有效沟通（5）增强对小企业审计的相关性。,注册会计师执业准则体系（51个）,会计师事务所质量控制准则（1个）,鉴证业务基本准则（1个）,相关服务业务准则,审计准则（44个）,审阅业务（1个）,其他鉴证业务准则（2个）,代编财务信息（1个）,商定程序准则（1个）,注册会计师业务准则,2010年修订后的执业准则体系框架,（1）审计准则：一般原则与责任11xx风险评估以及风险应对12XX审计证据13XX利用其他主体的工作14XX审计结论与报告15XX特殊领域16XX,3.2中国注册会计师执业准则框架内容,（2）审阅业务准则2XXX（3）其他鉴证业务准则3XXX（4）相关服务准则4XXX（5）会计师事务所质量控制准则5XXX,1.鉴证业务准则是为了规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务目标和要素，确定审计准则、审阅准则、其它鉴证业务准则适用的业务类型而进行的规范。2.审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务，在执行历史财务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。3.审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。,4.其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 5.相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。 在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。,第二节审计依据,一、定义审计依据是注册会计师衡量审计对象公允性、合法性、一贯性的尺度，是注册会计师据以提出审计意见、作出审计结论的客观标准。二、审计依据的种类 评价经济活动合法合规性的审计依据 国家颁布的宪法、法律和各种财经法规 地方和主管部门颁布的财经法规规章制度。,评价经营管理活动效益性的审计依据 预算、计划 经济合同 业务规范、技术经济标准 可比历史数据 评价内部控制制度健全性、有效性的审计依据 企业内部控制规范 基本规范、17项具体规范内部管理控制制度内部会计控制制度内部审计制度,三、审计依据的特点 1.层次性 层次越高，覆盖面越大； 层次越低，适用性越强。2.相关性审计结论3.时效性新4.地域性地区、行业等,重点与难点,重点：,审计准则的结构审计依据的种类,难点：,审计准则的内容,