1第三节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算【提示】（1）出售时投资收益=出售净价）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价）交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：取得时支付的交易费用；持有期间确认的股利或利息收入；出售时确认的投资收益。（4）投资某项金融资产累计确认的投资收益或影响损益的金额=现金流入题】甲公司 2015 年 12 月 20 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 860 万元，其中包括交易费用 4 万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2015 年 12 月 31 日，乙公司股票每股收盘价为 9 元。2016 年 3 月 10 日收到乙公司宣告发放的现金股利每股 1 元。2016 年 3 月 20 日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款 950 万元。不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司 2015 年 12 月 20 日取得该项交易性金融资产的入账价值。（2）计算甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益。（3）计算甲公司出售该项交易性金融资产时对利润总额的影响。【答案】（1）2015 年 12 月 20 日取得该项交易性金融资产的入账价值=86056（万元） 。（2）取得时确认的投资收益为元；持有期间取得的现金股利确认的投资收益=1001=100（万元） ；出售时确认的投资收益=950-（86094（万元） ，甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=00+94=190（万元） 。或：甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=现金流入（950+100）90（万元） 。（3）出售时公允价值变动损益与投资收益是损益类内部科目结转，不影响利润总额，影响利润总额的金额为出售价款与出售时资产账面价值的差额，即甲公司出售该项交易性金融资产时影响利润总额的金额=950=50（万元） 。【例题单选题】2015 年 9 月 20 日，甲公司自证券二级市场购入乙公司股票 400 万股，作为交易性金融资产核算。其支付价款 3 440 万元（含交易费用 16 万元及已宣告但尚未发放的现金股利 400 万元） ；2015 年 11 月 20 日收到乙公司发放的现金股利；2015 年 12 月 2日全部出售该批股票，收到价款 3 600 万元。甲公司 2015 年度利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。 （2015 年）案】D【解析】因该交易性金融资产应确认的投资收益=3 600-（3 44016=560（万元） 。【例题单选题】甲公司 2016 年 7 月 10 日购入某上市公司股票 100 万股，每股价格 24元，实际支付购买价款 2 400 万元，其中包括已宣告但尚未支付的现金股利 120 万元；另支付手续费等 50 万元。甲公司将其作为交易性金融资产核算。2016 年 12 月 31 日该股票每股价格 26 元。甲公司 2016 年对该交易性金融资产应确认的公允价值变动收益为（2）万元。 案】D【解析】应确认的公允价值变动收益=10026-（2 400320（万元） 。第四节外币交易的核算一、外币业务的内容企业一般以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。编报货币为人民币。（一）外币与外汇企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定企业记账本币相关的经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新记账本位币的历史成本。【例题单选题】下列关于记账本位币的表述中，错误的是（） 。 （2013 年）案】C【解析】企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定企业记账本币相关的经营所处的主要经济环境发生重大变化，选项 C 说法错误。（二）外币交易的内容外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币交易包括:（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（2）借入或者借出外币资金；（3）其他以外币计价或者结算的交易，如外币兑换业务，即一种货币兑换为另一种货币的业务；投入外币资本业务，即投资人以外币作为资本投入企业的业务等等。二、外币交易的会计处理（一）外币业务的记账方法 企业外币业务记账方法的选择，与企业记账本位币的确定有密切关系。外币业务记账方法有两种：一种是外币统账制，一种是外币分账制。企业可根据实际情况选择。（二）直接标价法：我国用直接标价法（2）间接标价法（三）外币交易的账务处理 置外币账户外币账户:外币现金、外币银行存款、外币借款、外币应收应付款非外币账户：在外币业务核算中涉及的如原材料、固定资产、实收资本等账户，属于非外币账户。统账制下：外币账户要双重币值记录 其次，企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。最后，汇兑差额的会计处理，企业应在资产负债表日，按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（1）外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等，货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额；需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。注：期末调整汇兑差额的计算思路：外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额整后记账本位币余额=期末外币余额期末即期汇率汇兑差额=调整后记账本位币余额X 外币资产”汇兑损失（贷方差额）=调整前记账本位币余额末外币余额期末即期汇率）“币负债”汇兑损失（贷方差额）=期末记账本位币余额（期末外币余额期末即期汇率）X 外币资产”汇兑收益（借方差额） =期末记账本位币余额（期末外币余额期末即期汇率）X 外币负债”汇兑收益（借方差额） =调整前记账本位币余额末外币余额期末即期汇率）（2）外币非货币性项目非货币性项目，是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。【提示】对于交易性金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入当期损益；可供出售非货币性金融资产形成的汇兑差额计入其他综合收益。【教材例 9内甲公司的记账本位币为人民币。212 年 12 月 2 日以 30 000 港元购入乙公司 H 股 10 000 股作为短期投资，当日汇率为 1 港元人民币，款项已付。 212 年 12 月 31 日，由于市价变动，当月购入的乙公司 H 股变为 35 000 港元，当日 1 港元1 元人民币。212 年 12 月 2 日，该公司应对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产36 000（30 000：银行存款36 000（30 000易性金融资产以资产负债表日的人民币 35 000（35 0001）元入账，与原账面价值 36 000（30 000的差额为 1 000 元人民币，计入公允价值变动损益。相应的5会计分录为：借：公允价值变动损益 1 000贷：交易性金融资产 1 0001 000 元人民币包含甲公司所购 H 股公允价值变动以及人民币与港币之间汇率变动的双重影响。括企业把外币卖给银行、向银行结汇、购汇以及用一种外币向银行兑换成另一种外币等。（1）企业把外币卖给银行借：银行存款（人民币户） （买入价）财务费用（差额）贷：银行存款（外币户） （即期汇率） （2）向银行购汇借：银行存款（外币户） （即期汇率）财务费用（差额）贷：银行存款（人民币户） （卖出价） 照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。