2016 年税务师考试辅导 涉税服务相关法律一手课件 计从业、初中级会计、税务师、注册会计师 第 1 页第一篇 行政法律制度 第三章 行政处罚法律制度单元概要一、行政处罚概述、种类与设定二、行政处罚的实施主体、管辖及适用三、行政处罚程序四、税务行政处罚考情分析本章考试各种题型均可出现，预计考试分值在 5 分左右。学习难度不大，出题规律常见：（1）常结合行政复议和行政诉讼考查综合题；（2）常考查程序性内容，如行政处罚的决定程序、听证程序，学习过程中需要对比税务行政处罚部分的内容。行政处罚法施行时间 1996 年 10 月 1 日。单元一行政处罚概述、种类与设定大纲框架单元一 要求 要点掌握 行政处罚的设定行政处罚的基本原则熟悉行政处罚的种类行政处罚概述、种类与设定了解 行政处罚的特征考点一、行政处罚的基本原则【概念解析】行政机关违反行政法规范的相对人行政制裁具体行政行为。本内涵（4 项法定）：处罚（设定权、依据、主体、程序）法定。提示：没有法定依据或者不遵守法定程序的，行政处罚无效。正、过罚相当原则公开 （1）处罚依据公开；（2）处罚的执法过程要公开（如表明执法身份、公开举行听证会等）。公正（1）要防止偏听偏信；（2）要使当事人了解其违法行为的性质并给予其申辩的机会；（3）要防止自查自断，实行查处分开、审执分开制度。过罚相当（1）重过重罚、轻过轻罚；（2）作出的处罚符合设定该处罚的目的，相同情况相同处罚；（3）处罚符合比例法则、合乎情理且有可行性、符合客观规律。救济即无处罚原则）（1）公民、法人或其它组织享有陈述权、申辩权；（2）提起行政复议或行政诉讼的权利、有权依法提出赔偿要求。）原则：对当事人的同一个违法行为，不得给予两次以上“罚款”的行政处罚（多个机关可以作出多种处罚）。【实例】雷管炸鱼案。2016 年税务师考试辅导 涉税服务相关法律一手课件 计从业、初中级会计、税务师、注册会计师 第 2 页【例题多选题】合理行政原则要求税务机关实施行政处罚时应做到过罚相当，即作出的处罚应符合（）。理和客观规律 确答案案解析本题考核行政处罚的基本原则中的过罚相当原则。（1）过罚相当，即重过重罚、轻过轻罚，准确适用依法从轻、减轻处罚规定，作出的处罚符合设定该处罚的目的，相同情况相同处罚；处罚应采用最必要的方式，处罚符合比例法则、合乎情理且有可行性、符合客观规律；所以选项 确。（2）保障相对人权益原则体现无救济即无处罚内容；所以选项 B 错误。（3）选项 D 体现的是处罚公正原则，与题干不符；所以选项 D 错误。【例题单选题】甲从美国回国携带应向海关申报的物品而未申报，海关认为甲的行为构成走私，没收了其物品，并罚款 1000 元人民币，海关的上述处罚是（）。能实施罚款 1000 元的处罚正确答案B答案解析本题考核一事不二罚原则。一事不二罚原则是指当事人的同一个违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。但是可以依法给予两种以上的行政处罚。本案中，海关对甲的走私行为进行处罚没收了其物品，并罚款 1000 元人民币，属于对同一个违法行为给予两种行政处罚，并不违背一事不二罚原则，属于行政处罚中的并处；所以选项 B 正确。考点二、行政处罚的种类法定分类 理论分类（1）警告 训诫罚（2）罚款；（3）没收违法所得、没收非法财物；财产罚（4）责令停产停业；（5）暂扣或者吊销许可证，暂扣或者吊销执照；行为罚（6）行政拘留； 人身自由罚（7）法律、行政法规规定的其他行政处罚。 考点三、行政处罚的设定创设权 +n（n 是指上面所说的法律、行政法规另有规定的情况，即兜底条款的规定） 限制人身自由上位法有设定的，下位法不得再设定，但是可以在上位法设定的范围内作出具体规定2016 年税务师考试辅导 涉税服务相关法律一手课件 计从业、初中级会计、税务师、注册会计师 第 3 限制人身自由 告、一定数量罚款（国务院规定上限）告、一定数量罚款（省级人大常委会规定上限）单元小结单元二行政处罚实施主体、管辖及适用大纲框架单元二 要求 要点行政处罚的实施主体行政处罚实施主体、管辖及适用 掌握行政处罚的管辖和适用考点一、务院或者经国务院授权的省级政府可以决定一个行政机关行使有关行政机关的行政处罚权。【提示】限制人身自由的行政处罚权只能由公安机关行使。规授权的组织（1）派出所可以作出警告、500 元以下的罚款的行政处罚；（2）税务所可以作出 2000 元以下罚款的行政处罚；（3）证监会可以作出罚款、没收违法所得的行政处罚。示】行政处罚委托的是组织，行政许可必须委托的是行政机关。考点二、行政处罚的管辖和适用2016 年税务师考试辅导 涉税服务相关法律一手课件 计从业、初中级会计、税务师、注册会计师 第 4 页（一）则上由县级以上行政机关管辖，法律、行政法规另有规定的除外；则上由违法行为发生地的行政机关管辖；【提示】法律、行政法规另作特别规定的除外。如：海关行政处罚实施条例规定，海关行政处罚由发现违法行为的海关管辖，也可以由违法行为发生地海关管辖。果出现管辖争议则交由其共同上一级机关决定。【例题单选题】根据海关行政处罚实施条例的规定，下列关于海关行政处罚案件管辖机关的表述中，正确的是（）。可以由违法行为发生地的海关管辖正确答案D答案解析本题考核行政处罚的管辖。海关行政处罚由发现违法行为的海关管辖，也可以由违法行为发生地海关管辖。（二）不予处罚 （2）从轻、减轻处罚不满 14 周岁的人有违法行为时；精神病人在不能辨认或控制自己行为时有违法行为的；违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的；违法行为在 2 年内未发现的，除法律另有规定外。已满 14 周岁不满 18 周岁的人有违法行为的；主动消除或减轻违法行为危害后果的；受他人胁迫有违法行为的；配合行政机关查处违法行为有立功表现的；其他依法应从轻或减轻行政处罚的情形。【解释】从轻、减轻处罚如：税务机关责令限期改正，处 2000 元以上 2 万元以下的罚款，从轻处罚 2000 元，减轻处罚1000 元。【例题多选题】我国行政处罚法关于行政处罚适用的规定包括（）。6 周岁不满 18 周岁的人初次违法的，4 周岁的人有违法行为的， 年内又实施同一违法行为的，4 周岁不满 18 周岁的人有违法行为的，应当依法从轻或减轻处罚正确答案案解析本题考核行政处罚的适用。选项 项没有法律依据；选项 D 违反了一事不二罚原则。（三）违法行为发生之日起计算；违法行为有连续或者继续状态的，从行为终了之日起计算。政处罚法 在“违法行为”发生后 2 年内未被行政机关发现的，不再给予行政处罚；“法律”另有规定的除外。税收征管法 在 5 年内未被发现的，不再给予行政处罚。2016 年税务师考试辅导 涉税服务相关法律一手课件 计从业、初中级会计、税务师、注册会计师 第 5 页治安管理处罚法 违反治安管理行为在 6 个月内没有被公安机关发现的，不再处罚。单元小结单元三行政处罚程序大纲框架单元三 要求 要点行政处罚决定程序掌握行政处罚执行程序行政处罚程序熟悉 行政执法机关移送涉嫌犯罪案件程序考点一、行政处罚决定程序行政处罚决定程序，包括：简易程序一般程序（听证程序）。（一）简易程序适用条件（1）违法事实清楚；（2）有法定依据；（3）数额较小的罚款（指对公民处 50 元以下，对法人或其他组织处 1000 元以下的罚款）或警告。内容 表明身份（出示证件）确认违法事实，说明处罚理由和依据（可以口头告知说明）制作决定书（书面决定）交付决定书（当场）备案简易之处（1）一人执法；（2）当场决定、交付；【提示】不一定当场收缴罚款。（3）无须行政机关加盖印章，仅须有执法人员签章。（二）一般程序（7 步）：立案、调查、审查、制作处罚决定书、告知和说明理由、当事人陈述和申辩、送达处罚决定书。2016 年税务师考试辅导 涉税服务相关法律一手课件 计从业、初中级会计、税务师、注册会计师 第 6 ）应遵守有关时效的规定，法律另有规定除外；（2）对于在两年以内未发现的行政违法行为，不予立案追究。）调查时行政执法人员不得少于 2 人，并应出示证件。（2）公安机关查处治安案件，对没有本人陈述，但其他证据能够证明案件事实的，可以作出治安管理处罚决定。但是，只有本人陈述，没有其他证据证明的，不能作出治安管理处罚决定。别作出行政处罚、不予行政处罚、不得给予行政处罚和移送司法机关处理等处理建议。出行政处罚决定之前。（1）说明理由的内容：作出处罚决定的事实根据和理由及法律依据。（2）告知权利的内容：有权申请执法人员回避，有权为自己辩解、陈述事实并提出证据，有权依法要求举行听证等。【提示】税务行政处罚事项告知书的内容：（1）认定的税收违法事实和性质；（2）适用的法律、行政法规、规章及其他规范性文件；（3）拟作出的税务行政处罚；（4）当事人依法享有的权利；（5）告知书的文号、制作日期、税务机关名称及印章；（6）其他相关事项。）行政机关及其执法人员不说明理由或者不听取当事人的陈述申辩，行政处罚决定不成立。（法条上不成立行政处罚，法理上属于程序违法）（2）对当事人提出的理由、事实和证据，应当进行复核。（3）行政机关不得因当事人陈述、申辩而加重处罚。）行政处罚决定书应当在宣告后“当场”送交当事人；当事人不在现场的，除另有规定外，行政机关应当在“7 日内”依法送达当事人。（2）治安管理处罚法规定，治安管理处罚决定书依法应当在“2 日内”送达。其中，决定给予行政拘留处罚的，还应当及时通知被处罚人的家属；有被侵害人的，还应当将决定书副本抄送被侵害人。【例题单选题】根据行政处罚法及税务稽查工作规程，税务机关应当在作出行政处罚决定前以书面形式事先告知纳税人有关事项，其中包括（）。及适用的法律、行政法规、限正确答案B答案解析本题考核税务机关作出行政