2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第八章）第 1 页下篇会计 第八章财务会计概论一、本章概述本章阐述了会计的基本理论，包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认、会计计量等内容。本章应重点掌握如下知识点：要性、谨慎性、实质重于形式原则的实务应用；入、利得和损失的实务辨认；、知识点详释【知识点】税务师考试辅导 财务与会计（第八章）第 2 识点】会计基本假设 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间和环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个假设。（一）会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。比如，甲公司的会计所要描述的资金运动是甲公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在甲公司的角度进行反映和描述的，则甲公司就是一个会计主体。（2）一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。比如：一个经济上独立核算的车间可以确认为一个会计主体，设置会计核算体系描述属于该空间范围的资金运动。除此之外，可成为会计主体的经济组织还包括：企业、企业集团（即由母公司和子公司组成的企业联合体）、事业单位等。2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第八章）第 3 律赋予它等同于自然人一样的人格，以便于其独立地行使权利并承担自身的义务。成为一个法人首先在经济上是独立的，从这个角度来说，法人肯定是会计主体，但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人资格的，所以，是法人的一定是会计主体，是会计主体的不一定是法人。比如：企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。是会计应当仅为特定的会计主体服务。会计主体假设要求企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第八章）第 4 ）划定会计所要处理的各事项的空间范围；2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第八章）第 5 页（2）将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。总之，一个核心目的就是圈定会计的核算范围。（二）假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。业是否持续经营，在会计原则和会计方法上会有较大差异，只有假定企业在可预期的未来不会破产清算，会计核算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理。常是破产公告的发布）证明企业已经不能再持续经营下去的，该假设会自动失效，此时企业将由清算小组接管，会计核算方法随即改为破产清算会计。（三）分期提供会计信息。2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第八章）第 6 年度、半年度、季度和月度。按年度口径所编报表为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。达到实时反映和监督企业资金运动的目的。（四）指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。该假设包括两个意思：（1）会计仅反映那些能以货币表达的信息，如果一个信息本应纳入会计核算体系，但苦于无法用货币来表达的，则只能无奈地排除在会计核算范围之外。比如，人力资源就应该作为企业的一个关键资产进行账务反映，但人力资源的货币计量尚无法广泛地达到实践的可操作性，因此大部分企业是不反映人力资源的。2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第八章）第 7 页（2）币值稳定假设为了会计信息的稳定性，货币计量假设还包含一个假定币值不变的含义。有货币标准是具有最大限度的无差别性和统一性的，货币计量假设为会计活动的开展选定了主要核算手段。业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算，但应提供以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。【关键考点】记账本位币和报告货币的选用标准常用于正误甄别测试。假设不成立，应改用物价变动会计或通货膨胀会计。【知识点】会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。【知识点】会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第八章）第 8 页一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。此原则提出三个要求：量和报告，如实反映其所应反映的交易或者事项；证会计信息的完整性；偏的。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第八章）第 9 页四、可比性（一）可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，此可比性要求企业达到如下标准：纵向可比；为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。 同企业之间的可比，即横向可比。为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理。（二）关键考点】可比性原则是为了保证会计信息口径的横向可比和纵向可比，在测试中常以多项选择题方式测试，主要测试角度是让考生甄别几个具体实务的做法是否违反或遵循该原则。经典例题【多选题】下列业务的会计处理中，遵循可比性原则的有（）。果被合并方的会计政策、会计期间与合并方不同，必须首先将被合并方的会计数据依据合并方的政策和期间标准调整过来，再以此口径下的账面净资产推算长期股权投资的入账成本正确答案答案解析备选答案 C，资产减值损失的计提体现了谨慎性原则，与可比性无关。 五、式指的是法律形式，此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不受法律形式的制约。1）合并报表的编制 （2）融资租入固定资产承租方的会计处理 2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第八章）第 10 页（3）售后回购 （4）分期收款销售商品 （5）售后租回【关键考点】在实务与原则的关联测试中，实质重于形式是较为常见的一个知识点，考生应熟悉此处总结的实务应用案例。六、重要性（一）对于会计业务的处理要抓住重点。（二）重要程度的判断：只要具备下列中的一条即可认定为重要事项。界定为重要信息；如净利润。2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第八章）第 11 页（三）实务中的应用案例关键考点】在实务与原则的关联测试中，重要性原则是较为常见的一个知识点，主要测试题型为多项选择题，请考生务必关注此处总结的实务应用案例。经典例题【多选题】下列业务的处理方法中，符合重要性原则的有（）。转次数有限的特点，果对企业的财务状况和经营成果影响较小或者几乎没有影响的，影响损益，直接计入发现当期的净收益，如不影响损益，应调整发现当期的相关项目正确答案案解析略。七、谨慎性（一）谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（二）实务中的应用案例 关键考点】在实务与原则的关联测试中，谨慎性原则是最为常见的一个知识点，主要测试题型为多项选择题，请考生务必关注此处总结的实务应用案例。经典例题【多选题】下列业务的会计处理中，符合谨慎性原则的有（）。确答案案解析备选答案 B，交易性金融资产公允价值无论上升还是下降均作当期损益认定，与谨慎性无关；备选答案 C，可供出售金融资产正式贬值的处理遵循了谨慎性原则，如果仅是价值的暂时调整则属于利得或损失，与谨慎性原则无关；备选答案 D，存货的盘亏损失属于正式损失，只有对可能损失才适用谨慎性原则。八、及时性2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第八章）第 12 页及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。经典例题【2013 年多选题】下列关于会计信息质量要求的表述中，正确的有（）。