2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十一章）第 1 页下篇会计 第十一章非流动资产（一）一、本章概述本章首先阐述了固定资产入账成本的确认、折旧额的计算、减值提取与折旧的关系、后续支出的会计处理以及最终处置时损益额的计算及账务处理；继而解析了无形资产入账成本的确认、摊销额的计算、减值计提与摊销的关系、研究开发支出的会计处理、无形资产转让和报废的会计处理。本章进一步阐述了投资性房地产的界定、入账成本的确认、成本模式及公允价值模式下的后续计量、成本模式与公允价值模式之间的转换、投资性房地产与自用房产、存货之间的转换及最终处置的会计处理；本章还结合固定资产、无形资产和投资性房地产的折旧或摊销详细解析了资产减值的会计处理，并简要说明了资产组的减值处理原则；最后本章系统地整理了非货币性资产交换的会计处理。考生应重点关注以下知识点：形资产及投资性房地产入账成本的计算；形资产及投资性房地产折旧或摊销的会计处理；货之间相互转换的会计处理；形资产及投资性房地产最终处置的会计处理；、知识点精讲专题一：固定资产【知识点】固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件（一）供劳务、出租或经营管理而持有；【拓展】企业持有固定资产不是为了转售，所以“持有待售固定资产”不是固定资产，而应定为流动资产，类似于存货。【关键考点】持有待售固定资产作流动资产认定。拓展】无形资产与固定资产本质上均为生产资料，区别就在于此：固定资产是有形的、而无形资产是无形的。（二）015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十一章）第 2 页（三）固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。【关键考点】固定资产各组成部分如果使用寿命不同，应分开单独核算。二、固定资产的初始计量（一）固定资产初始计量原则固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。【拓展】固定资产截止资本化时点：固定资产达到预定可使用状态日；“固定资产竣工决算日”通常晚于“达到预定可使用状态日”，在预定可使用状态日先按暂估原价入固定资产，于第二个月开始折旧，等到竣工决算日有了准确的成本资料，再修正原暂估原价，但已提折旧不追溯。固定资产的验收合格日、固定资产投入使用日与会计核算无关。经典例题【多选题】M 公司 2013 年 2 月开始建造一幢办公楼，工程于 2014 年 8 月 7 日达到预定可使用状态，10 月 1 日验收合格，12 月 1 日正式入驻启用，工程竣工决算于 2015 年 2 月 1 日完成，办公楼的建造成本为 3000 万元。基于以上资料，判断如下论断中正确的是（）。司办公楼的入账时间为 2015 年 2 月 1 日，入账成本为 3000 司办公楼的入账时间为 2014 年 12 月 1 日，入账成本先暂估，决算完成后调整为 3000 司办公楼的入账时间为 2014 年 10 月 1 日，入账成本先暂估，决算完成后调整为 3000 司办公楼的入账时间为 2014 年 8 月 7 日，入账成本先暂估，决算完成后调整为 3000 014 年 9 月 1 日先按暂估价计提折旧，2015 年 2 月 1 日决算完成后修正原价，以前所提折旧不作追溯调整正确答案案解析固定资产入账时间为达到预定可使用状态日，入账成本先暂估入账，并自次月开始折旧，决算后调整原价，但基于暂估原价所提折旧不作调整。 【关键考点】固定资产入账成本的截止时间点。 2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十一章）第 3 页（二）入账成本买价买价匹配的增值税（购入生产设备对应的进项税允许抵扣）场地整理费装卸费运输费运费匹配的增值税（购入生产设备时此增值税可以抵扣）安装费专业人员服务费（员工培训费列入当期损益，不得计入固定资产成本。）【拓展】外购环节的增值税问题如为生产设备 进项税可以抵扣，不计入成本价款匹配的进项税额和运费匹配的进项税额如不是生产设备 进项税不可抵扣，计入成本续表如服务于生产设备原材料的进项税可以抵扣，分录：借：在建工程贷：原材料安装固定资产挪用原材料如服务于非生产设备原材料的进项税不可以抵扣，分录：借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）续表如服务于生产设备借：在建工程贷：库存商品应交税费应交消费税安装固定资产领用产品时如服务于非生产设备需作视同销售处理：借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税【关键考点】掌握固定资产购入环节的增值税处理原则【基础知识题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为 17%，2014 年 3 月 1 日购入一台需要安装的生产用设备，买价为 100 万元，进项税额为 17 万元，取得运费增值税专用发票，其中运费 10 万元，增值税 元，装卸费 7 万元，保险费 1 万元，安装过程中领用生产用的原材料 20 万元，其购进时的进项税额为 元，领用企业的产品用于安装，产品的成本为 30 万元，计税价为 40 万元，消费税率为10%，2014 年 10 月 1 日设备达到预定可使用状态。【答案及解析】 （单位：万元）业务内容 如果固定资产是生产设备 如果固定资产不是生产设备2014 年 3 月 1 日购入设备时借：在建工程118（1001071）应交税费应交增值税（进项税额） 7：在建工程 行存款 税务师考试辅导 财务与会计（第十一章）第 4 页贷：银行存款果固定资产是生产设备 如果固定资产不是生产设备领用原材料时 借：在建工程20贷：原材料20借：在建工程材料 20应交税费应交增值税（进项税额转出）果固定资产是生产设备 如果固定资产不是生产设备领用产品时 借：在建工程34贷：库存商品30应交税费应交消费税4 借：在建工程存商品 30应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税4续表业务内容 如果固定资产是生产设备 如果固定资产不是生产设备固定资产达到预定可使用状态时 借：固定资产172贷：在建工程172 借：固定资产 贷：在建工程 选题】2014 年 2 月 1 日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 50 万元，增值税进项税额为 85000 元，运费取得增值税专用发票，其中运费2500 元，增值税 275 元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值 3 万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 5100 元；支付安装工人工资 4900 元。领用企业产品用于安装，产品的成本为 10 万元，市价为 20 万元，消费税率为 10%，增值税率为 17%。基于上述资料的会计论断中，正确的是（）。5275 57400 其入账成本为 781775 元正确答案案解析备选项 A，该固定资产购入时的可抵扣进项税额8500027585275（元）；备选项 C，安装生产用设备领用原材料时，进项税额可以抵扣；备选项 D，固定资产的入账成本500000250030000490010000020000010%657400 元；备选项 E，如果该固定资产不属于生产用动产设备，其入账成本500000850002500+275300005100490010000020000010%20000017%781755 元。经典例题【2010 年单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2009 年 5 月购入一台需要安装的设备，支付买价为 1800 万元和增值税 306 万元；安装该设备期间领用原材料一批，账面价值 300 万元；支付安装人员工资 180 万元、员工培训费 30 万元。假定该设备已达到预定可使用状态，不考虑除增值税外的其他税费，则该设备的入账价值为（）万元。确答案B答案解析设备的入账价值=1800+300+180=2280（万元）。2009 年以后购入生产经营用设备，增值税2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十一章）第 5 页进项税额可以抵扣，设备安装过程中领用的原材料进项税额也不用转出计入固定资产成本。员工培训费不属于与购买固定资产直接相关的费用，不计入固定资产成本。 （2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。经典例题【单选题】丁公司为增值税一般纳税人。2009 年 3 月 1 日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备 X、Y、Z。丁公司以银行存款支付货款 480 万元、增值税税额 元、包装费 4 万元。X 设备在安装过程中领用产成品账面成本 3 万元，元，适用增值税税率 17%，支付安装费 元。假定设备 X、Y 和 Z 分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为 元、元、元。如不考虑其他相关税费，则 X 设备的入账价值为（）万元。确答案A答案解析X 设备的入账价值（4804）（3元）。【关键考点】掌握分拆标准。（3）分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件时，应当以折现值入账。基础知识：现值和终值2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十一章）第 6 页基础知识：年金及年金折现【案例引入】甲公司于 2015 年初购入一台设备，总价款为 2000 万元，分四年结清，2015 年末支付600 万元，2016 年末支付 500 万元，2017 年末支付 700 万元，2018 年末支付 200 万元。税法规定，增值税在约定的付款时间按约定的付款额计算缴纳。假定资本市场利率为 8%，无