会计毕业论文范文|公允价值会计计量属性的适用性问题研究摘要：百年不遇的金融危机席卷全球，使世界经济陷入了自二战以来最为严重的衰退，作为以公允价值为计量模式的会计工具，在这次金融危机中起到推波助澜的作用，进一步加据了金融危机的广度和深度，充分暴露出以公允价值为计量模式的弊端，本文对公允价值计量模式的适用性进行了初步研究，分析了公允价值的内涵及特征，并指出其理论存在的缺陷，建议进一步完善公允价值计量方法，真实地反映出企业资产价值和经营成果。关键词：公允价值；会计计量；适用性；问题研究百年不遇的金融风暴，袭卷全球，使世界经济陷入了自二战以来最为严重的衰退，在人们纷纷指责房地产、金融资产泡沫破灭的同时，也在认真反思公允价值计量模式存在的弊端，即产生的顺周期性，对资产价格助涨助跌的作用，背离了资产的内在价值，人们曾经预言公允价值是目前最好、最合理的计量模式，却在这次危机中，扮演了“经济杀手”的角色，为这场危机起了推波助澜的作用，因此，期盼经济复苏的同时，人们也更迫切希望找到一种更合理、更科学的会计计量模式，来消除公允价值计量模式对经济产生的负影响。一、公允价值计量的特征及优点公允价值，英文为 Fair Valve 亦称 Market Valve 或 Mark to Market，所谓公允价值是指以市场价值作为资产和负债的主要计量属性。公允价值与传统的计量模式相比，其最大的优点是更强调资产、负债的现实价值，从而与账面值产生了公允价值变动，这种公允价值变动是通过对资产、负债的账面价值与公允价值比较产生的，从而影响所有者权益，表现为对损益与权益的调整。以公允价值对资产和负债情况进行计量，由于其反映了资产负债现时真实价值，对债权人、投资者、社会公众来说，以此为计量基础反映的会计信息提供了其决策更相关和有用的信息，极大地提高了会计信息的有用性，受到了社会公众的普遍欢迎。因此，以公允价值进行计量已经成为国际会计的一种潮流趋势，代表了国际会计发展和改革的一个最主要的方向。近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家颁布的会计准则，纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性来加以运用，特别是对于可以取得公允价值的交易或者事项中，以提高社会公众对于会计信息的相关性。二、公允价值计量属性适用性的障碍与历史成本法相比，公允价值计量的好处是显而易见的，但是其产生的顺周期效应缺陷也是明显的，即对资产的助涨助跌的作用，加剧经济的巨幅波动，从而推动了金融危机的深度与广度。尤其在金融危机的背景下更难以保证准确公允价值的公允性、合理性。具体说来：（一） 、公允价值理论的假设前提很难满足。首先，在交易市场的交易行为很难界定该交易行为是否公平，因为交易的双方最终结果有盈亏，对哪方是公平难以确定；其次，交易的双方也很难界定是熟知交易对象，事实上，市场总是存在信息不对称性，一方总比另一方要知道多的信息，另外熟知的定义，熟知的程度比较，实践很难界定；再次，交易市场总是存在强者与弱者，市场参与从来就没有公平性，那种理想的市场交易环境及公允价格在现实的市场很难得到反映，换而言之，理想的市场与现实的市场有相当大的距离；（二） 、公允价值反映的利润不真实。反对者认为会计必须是对过去的事项可以进行计量，而不是对未来将要发生的事项进行计量，否则财务会计变成财务预测，公允价值理论将未实现的公允价值变动记入利润，违背了会计核算的最基本的原则权责发生制；（三） 、公允价值不能提供与收入、费用相配比的，以确定经营成果的相关信息；（四） 、公允价值计量资产价值的真实性值得怀疑，会计计量以持续经营为前提，如果公司一旦被出售的话表现出的是清算价格而不是市场价格，其计算出的利得和损失没有依据；（五） 、公允价值提供的信息没有相关性，当只有公司清算时，公允价值会计提供的脱手价格信息才具有相关性，如果公司将持续经营的话公允价值的脱手价格信息不具有相关性；（六） 、利润反映不科学。如果存货以市场价格计量的话，那么其反映的销售利润为零，因此，会计核算的重点变成了价格变动，使报表阅读者无法获取真实的信息，则无法对企业的业绩进行评价；（七） 、公允价值理论对企业的无形资产因不能单独出售不予计价，因而对无形资产的价值考虑不够充分，未能充分体现企业整体资产价值；（八） 、不具有可加性。公允价值认为，只有过去的或现在的经济活动为基础计量方法才是客观的、预期的数据不能于现有的数据相加，如果资产强行处置与渐进、有序处置存在差异的话，那么实际确定现行现金等价物肯定预计，那么就与公允价值模型产生矛盾，另外当单项资产处置与资产组合处置，价值存在很大差异，因此，得出现行现金等价物本身不能相可加性；（九） 、公允价值反映的资产市价，而不是反映企业的内在价值，因此，采用公允价值计量有对资产价格助涨助跌的作用；（十） 、在相关资产、负债不存在活跃市场或实际成交时，其公允价值的计算确定往往带有企业对其价值的主观判断，这种判断未得到实际公允市场交易的确认，因此其可靠性相对难于验证。（十一） 、现行的公允价值计量模式，未考虑所有者权益自身的价值变动。根据现行会计准则的规定，所有者权益的计量来源于资产减负债的余额，其计量的结果与所有者权益实际价值相差较大，也就是说，会计计量所提供最重要的信息所有者权益的账面价值与市价相差较大。随着人们对财务报告目标的改变，报告使用者越来越关注会计报告提供的会计信息是否有效，以有助于评价与决策，因此，越来越凸显公允价值计量模式的优越性、必要性，在采用公允价值计量下，资产、负债所有者权益应该是按照同一时点市场价格进行计量，因此所有者权益的计量不应该来源于资产减负债的余额，换言之，所有者权益的公允价值就是股权市场价格，而不是账面价值。对上市公司而言，股权价值就是股价，对非上市公司来说，所有者权益价值应该通过技术评估方法进行确认，因此，在公允价值计量模式下，所有者权益的价值不应该再是资产与负债的余额，其价值变动对上市公司而言是股价的变动，对非上市公司而言，其价值变动取决于股本、资本公积、留存收益、未来盈利能力等因素，其中最关键的因素是未来持续盈利能力。因此，资产、负债变动并不能完全决定所有者权益自身的变动；（十二） 、在公允价值计量模式下，资产、负债的价值变动不应该计入利润。这主要是因为 1、价值变动并没有具体的交易行为，不产生收入、费用，且具有未来不确定性，无法进行计量确认；2、现行成本并没有节约，因采取某种行动而没有采取其他行动所带来的机会利得，当采取行动后就没有了，一旦购买资产，其成本就变成现实，唯一选择出售或继续使用，因此，现行成本法采取的财务资本观的持有利得缺乏理论基础；3、资产、负债价值变动不反映已实现的或预期的现金流量，那么计入利润是没有依据；4、没有证据证明资产、负债价值变动与现值之间存在联系；（十三） 、现行公允价值计量模式将净资产等同于所有者权益。企业整体价值观认为，净资产是指企业未来的可持续的现金流入的现值，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，所有者权益是指企业过去形成应该归属所有者享有的经济利益。说的更通俗些，它是企业过去形成自创无形资产及所有者投资的成本并且包括机会成本。两者之间在会计计量上并不完全相等，也并不是同一概念。如是同一概念没有必要用二个名称表达同一属性。因此，净资产与所有者权益是二种不同的概念。即：在公允价值计量模式下，净资产价值不等于所有者权益价值；（十四）现行公允价值计量模式资产的属性不清晰。根据公允价值理论应该反映是资产的交换价值，而实际运用中由于现行公允价值计量模式采用市价计量为主，其他计量并存的混合计量模式，反映的资产属性是多种多样的，包括投入价值、重置价值、交换价值、在用价值等价值属性，这样形成了理论与实际运用的矛盾。根据资产的价值属性与会计计量模式理论，资产的价值属性决定会计计量模式，资产的价值属性与会计计量模式直接存在一致性、相关性，不同的计量方法体现资产不同的价值属性（如：历史成本法体现是资产的投入价值属性；重置成本法计量体现是资产的重置价值属性；公允价值计量法应该体现是资产的交换价值属性；现值计量模式体现是资产的在用价值属性） ，由于资产的价值属性不同，因此资产的价值差异较大，当资产没有市价时，可以采取技术方法估算其市价，而不能用其他价值属性替代交换价值的价值属性，也不能用其他计量方法来替代公允价值计量，如：不能用资产的投入价值、重置价值、在用价值、可变现净值替代资产的公允价值，也不能用历史成本法、重置成本法、现值计量法替代公允价值计量方法，因此现行公允价值计量模式其提供的会计信息可靠性、真实性值得怀疑；（十五） 、会计假设前提矛盾。会计的计量、确认、报告是以持续假设前提为条件。现行公允价值理论在会计假设前提下，却计量会计主体假设在某一时点发生法律上清偿责任时的净资产与所有者权益价值，即认为企业的资产是用来度量债权人和股东的义务。而从受托理论讲，资产用来为股东创造利润的获利能力，从决策有用理论来讲，会计计量所提供的资产、负债、所有者权益的会计信息应具有真实性、可靠性、相关性，为决策服务，因此，在会计主体持续经营情况下，会计的目的并不是用来计量假设会计主体在某一时点发生法律上清偿责任时所有者权益的价值，同时这种假设情形也与会计持续经营的前提发生矛盾；（十六） 、现行的公允价值计量模式没有保证资产、负债、所有者权益在同一时点下的可比性、可加性。由于公允价值计量模式特别强调时点性，即考虑时间对会计计量的影响，换言之，资产、负债、所有者权益在不同时点具有不同的价值，资产、负债、所有者权益在不同时点上不具有可加性、可比性的特点。而现行公允价值计量模式采用多种计量模式，其中包括了历史成本法，将不同资产、负债、所有者权益的价值属性进行累加，将不同时点资产、负债、所有者权益价值进行累加，从而无法保证资产价值的真实性、公允性。因此，在运用公允价值计量模式下，不应该用历史成本替代公允价值，如资产、负债、所有者权益在没有市价情况下，应该采用技术方法估算其时点市价，从而使资产、负债、所有者权益在同一时点下的具有可比性、可加性。三、新的公允价值计量模式的建立新的公允价值计量模式又称为市价计量模式，所谓市价计量模式是指会计要素应按照会计当日的市场价格进行计量或者采用技术方法估算该时点市场价值。实践中可以采取以下方法进行计量。1.逐日市价计量；2.报告日市价计量。即在会计日常核算上，如无特殊要求一般采取历史成本法计量， （特殊情况如交易性金融资产，长期股权等资产采用逐日市价计量） ，报告日时调整到市值计量，从而产生价值变动科目。市价计量模式反映的是企业时点上的资产、负债、所有者权益的价值，并且考虑到时间这一因素对会计计量的影响，即资产、负债所有者权益在不同时点上具有不同的价值，不同时点上资产、负债、所有者权益不具有可加性、可比性的特点；它与现行的公允价值计量模式的区别在于：（一）前提不同，现行的公允价值前提 1.为公平交易形成的价格；公平交易是公允价值形成的一个最重要的基本条件，交易双方应该彼此平等，自由的进行交易；2.为交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。这一假定实际上是对公平交易进行补充定义及说明。如果交易一方或双方在财务困难或面临重大经营规模调整，缩减时候，交易形成的价格往往是不是公允的，不是正常交易形成的价格。3.为交易双方应是熟悉情况的，这一假定仍然是对公平交易的补充。如果交易一方或双方不熟悉交易对象的情况，其形成的交易金额很难说是公允的。市价计量模式前提：1.名义货币发生变化。货币的价值如果随时间发生变化的，则对资产价值发生影响，通涨时，资产价值上升，通缩时，资产价值下降，从而使资产、负债在不同时点上具有不同价值，不同时点上资产、负债不具有可比性、可加性；2.社会生产效率日趋提高，使商品的生产成本降低，从而使商品价值在不同时点具有不同价值；3.商品经济和资本市场高度化、信息化。随着商品经济和资本市场的发展，企业的资产、负债、所有者权益价值已经基本市场化