货币资金审计案例 根据货币资金审计业务具有综合性较强这一特点，因此本文字教材将货币资金的收入审计案例主要放到了销售与收款、投资与酬资案例中；将货币资金的支付审计主要放到了购货与付款和生产循环案例中，所以本章案例主要体现存量货币资金的审计。这一章，只安排了一个案例： 案例一 达美集团货币资金审计案例 在货币资金的审计案例中，将重点研究货币资金的控制测试程序，货币资金的确认方法，会计核算中可能存在舞弊形式、审核方法及其审计调整，货币资金审计工作所形成的主要审计工作底稿等。 一、审计概况 1审计人 诚信会计师事务所。事务所派以杨福为项目组长及以李力、张同、刘为为组员的项目组 2被审计人 达美股份有限公司 需要说明：审计人与被审计人是有长期的签约关系。因为自 1998 年开始接受达美股份有限公司委托，对进行年度会计报表审计。 3审计内容 达美股份有限公司 2001 年度的会计报表审计中主要反映货币资金的审计及相关问题。 4公司背景 达美股份有限公司是一家上市较早的商业类公司，公司主营为零售业务，同时有一部分房地产开发业务，并与某网站合作，开展网上售货业务。公司对零售业务部分采用售价金额核算法，毛利率的计算结转采用分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点，有一套相对严密的内部管理制度。公司自上市后业绩一直较为平稳，股价波动不大。 5审计方法及存在的问题 审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“调查表法”、“检查凭证法” 和“实地考察法 ”进行符合性测试的基础上，发现该公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在以下几个方面： （1 ）财务部稽核人员对收款台的现金盘点上坚持不够好，未能经常进行不定期盘点。 （2 ）通过查看支票登记本发现，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象。 （3 ）对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看，经常出现对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。 在发现了上述问题之后，审计人员确认该公司的内部控制属于中信赖程度，因此，适当地扩大了对达美股份有限公司货币资金进行实质性测试范围。如采取盘存法对现金进行突击性盘点；采取抽查法现金日记账和银行存款日记账；采取审阅法、调节法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查。 经过审计人员对上述内容进行认真的检查、仔细的核对，针对审计过程中发现的达美股份有限公司“服装柜组发生短款次数频繁”、“ 私设小金库” 、“出租出借银行账号”、“ 因购货单位支付空头支票而未及时调账”、“短期贷款未入帐”、“达美劳动服务公司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与达美股份有限公司进行了交换，并严肃地提出了限期改正的要求及其纠正错误的建议。 二、本案例需要关注的问题1为避免舞弊的情况发生，必须健全有效的货币资金内控制度。 货币资产是极易被贪污挪用的对象，在内控制度中要充分体现不相容职务的分离，并有坚持良好的审核和核对制度。当然再好的内控制度也要人来执行，若有关人员蓄意舞弊，再好的控制制度也只流于形式，在本案例中就是一很好的例证，尽管该公司有相对完善的货币资金的内控制度，但在执行中未能得到很好的坚持，致使收款人员有机可乘，从中贪污现金。 2应当运用调节法对现金进行突击式盘点。 对现金盘点是证实现金存在的重要审计程序，但盘点日与会计截止日一般不一致，在编制盘点表时必须注意调整，并关注盘点日到会计截止日之间的收支是否真实；在盘点时应确保存放在不同地点的现金同时盘点，不能相互流动。3对货币资金大额收支凭证的抽查应结合其他业务的处理进行分析。 在进行凭证抽查时，不能仅停留在账户对应关系、审批手续、金额相符等表面现象上，要深入分析业务内容和其合理性，对发现的疑点要紧追不放，这样才能将问题查清。4对银行存款的审查应当注意未达账项，尤其对长期未达账项要进行分析。 为了验证未达账项的真实性，应向银行取得会计截止期后一段时间的对账单，对长期的未达账项要提请被审计单位进行调整，必要时应验证有关的支持性凭证，对在途时间较长的货币资金应持怀疑态度，验证其真实性。 5利用银行存款的函证程序，发现企业可能存在的账外资金和贷款。 银行存款函证程序是证实银行存款存在的重要证据，除了对经常提供对账单的开户行进行函证外，企业经常多头开户，有些账户较少发生业务，尤其是一些专用存款账户，函证时不能漏掉。有些户头年末存款余额也许为零，但也应进行必要的函证。 案例 2 （一） 、资料 2004 年 1 月 25 日，审计人员对甲公司 2003 年 12 月31 日资产负债表进行审计，查得“货币资金”项目的库存现金余额为 2995 元。2004 年 1 月 25 日现金日记账的余额是2365 元。 2004 年 1 月 26 日上午 8 时，审计人员对该公司的库存现金进行了盘点，盘点结果如下： 1.现金实有数 1850 元。 2.在保险柜中发现职工李东 11 月 5 日预借差旅费 500元，已经领导批准；职工胡立借据一张，金额 450 元，未经批准，也未说明其用途；有已收款但未入账的凭证 6 张，金额 435 元。 另外，经核对, 1 月 1 日至 25 日的收付款凭证和现金日记账，核实 1 月 1 日至 25 日的现金收入数为 7130 元，现金支出数为 7160 元，正确无误。银行核定的公司库存限额为 2000 元。 （二） 、审计步骤 第一步：根据以上资料，首先核实 1 月 25 日库存现金应有数。 因为职工胡立借据 450 元，未经批准，属于白条，不能用于抵充现金，所以 1 月 25 日库存现金应为 1 月 25 日库存现金实有数 1850 元加胡立的借据 450 元，为 2300 元。未入账的收付款凭证都属于合法凭证，可以据以收付现金，只是没有入账。1 月 25 日现金日记账的余额是 2365元，加上未入账的现金收入 435 元，减去未入账的现金支出 500 元，得 2300 元。 由此可见，在 1 月 25 日，除白条抵库和应入账未入账的现金收支外，现金账实是相符的，即未发生现金溢缺。 第二步：核实 2003 年 12 月 31 日资产负债表中的库存现金是否真实、完整。 既然在 2004 年 1 月 25 日现金是账实相符，未发生现金溢缺，且核对 1 月 1 日至 25 日的收付款凭证和现金日记账，1 月 1 日至 25 日的现金收入为 7130 元，现金支出为7160 元，正确无误，那么，就可以根据这些资料倒推出2003 年 12 月 31 日库存现金应有数。计算过程如下： 2300+7160-7130=2330(元) 由于 2003 年 12 月 31 日“货币资金”项目中的库存现金账面余额为 2995 元，因此，公司资产负债表中，2003 年12 月 31 日的现金余额是虚假的，正确金额为 2330 元。 （三） 、审计结论 1.该公司 2003 年 12 月 31 日的库存现金账实不符，应进一步查明原因。 2.督促被审单位将收支及时入账。例如，职工李东 11月 5 日预借差旅费 500 元，虽经领导批准，属于合规的行为，但出纳人员未及时将借款登记入账，被审单位应编制如下会计分录： 借：其他应收款-李东 500 贷：库存现金 500 同时，出纳人员应及时催促李东报销有关单证，退回多余的款项。 3.财务制度明令禁止白条抵库，审计人员应进一步调查胡立借款的真实性，并督促被审单位及时收回该笔款项。 4.银行规定库存限额 2000 元，公司留存超过限额 330元，应及时送存银行。 案例 31、 审计人员小张对现金的审计过程如下：经查实，该企业 2004 年资产负债表“货币资金”项目中的库存现金数额为 3186.3 元。该企业库存现金只有人民币，没有其他币种。银行核定的企业库存现金限额为 2500 元。 2005 年 1 月 20日 现金日记账的余额是 2596.30 元。 2005 年 1 月 20 日 上午 8 时，在事先未通知该企业的情况下，对该企业的库存现金进行监盘。盘点方式是：出纳人员李珊亲点，审计人员张璀监督，会计主管吴天参加。盘点结果如下： 1）现金实有数为 1901.31 元，其中：面额为 100 元的有7 张，面额为 50 元的有 10 张，面额为 l0 元的有 60 张，面额为 1 元的有 40 张，面额为 2 元的 15 张，面额为 1 元的有 20 张，面额为 0.5 元的有 20 枚，面额为 0.2 元的有 5 枚，面额为 0.1 元的有 3 枚，面额为 0.01 元的有 1 枚； 2）保险柜中发现下列已收、付款，但尚未人账的单据； 职工王五 20X1 年 10 月 4 日预借差旅费 1000 元，已经领导批准； 职工李刚借据一张，金额 500 元，未经批准，也未说明用途； 已收款但未记账的凭证五张，金额共计 805.02 元。 3）经核对 20X2 年 1 月 1 日至 20 日的收付款凭证和现金日记账，现金收入数为 7050 元，现金支出数为 7740 元。正确无误。 2、 曹明审阅银行存款日记账，并抽查有关单证 11 月20 日 上午，审计业务座谈会之后，曹明即对银行存款日记账进行审查。必要时抽查有关记账凭证和相应的原始凭证以及银行对账单。 该厂的银行存款日记账有出纳吕清登记，曹明向吕清取得银行日记账本后，便着手认真审阅，审阅情况如下： 1）银行存款日记账本采用订本式，共 200 页，已使用145 页； 2）自 1 月 1 日 至 11 月 15 日 ，共有银行对账单 45 页，出纳员吕清均已核对。每次核对都编制了银行存款余额调节表。核对后的账单余额均相等，也没有发现特别明显的异常情况； 3）全年的银行存款日记账均由吕清登记，被审查期间没有更换出纳员； 4）银行存款日记账的年初余额为 5428956.25 员， 11 月19 日 结出的账面余额为 6583429.46 元； 5）1 月 20 日 尚未发生银行存款收支业务； 6）经逐笔核对 11 月 15 日 到 19 日的银行存款日记账和银行对账单，并编制如下银行存款余额调节表： 项目 金额 项目 金额 银行对账单余额 加：对方已收 1. 9 月 29 日 存现 7894325.65 65600.00 6000.00 日记账余额 加：对方已收 11 月 5 日 收款 6583429.46 1434996.19 112000.00 2. 11 月 19 日 存入 减：对方已付 1. 9 月 29 日 付出 2. 11 月 19 日 付出 59600.00 120000.00 7000.00 113000.00 11 月 19 日 收款 减：对方已付 11 月 6 日 付款 11 月 19 日 付款 1322996.19 178500.00 112000.00 66500.00 调整后余额 7839925.65 调整后余额 7839925.65 7）经抽查 11 月 5 日 和 11 月 6 日 两笔未达账项，发现 11 月 5 日 112000.00 元系邻省 E 厂汇入本单位银行账户的预购货款，其账务记录如第 80 号记账凭证 记账凭证 2004 年 11 月 5 日 编号：第 80 号 摘要 总账科目 明细科目 借方金额 贷方金额 购物资 银行存款 E 厂 112000 预付货款 112000 附 件 1 张 会计主管：宋新宇 记账：汪宏 复核：施军 出纳：吕清 制单：吕清 （其附件一张系银行信汇支票） 11 月 6 日 财务科开出转帐支票，将该款转入本市特种物资公司，其账务处理记录如第 85 号记账凭证： 记账凭证2004 年 11 月 6 日 编号：第 85 号 摘要