1【知识点 3】用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。）在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。借：外币报表折算差额贷：少数股东权益（或相反分录）（2）母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录:实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额” ；借：财务费用贷：外币报表折算差额 （或相反分录）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差额” 。【提示】实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。2【知识点 4】境外经营的处置企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。第三部分 典型例题分析（一）单项选择题【例题】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（） 。 案】B【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。【例题】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月 20 日对外销售产品发生应收账款 500 万欧元，当日的市场汇率为 l 欧元=人民币。5 月 31 日的市场汇率为 1 欧元=人民币；6 月 1 日的市场汇率为 1 欧元= 人民币；6 月 30 日的市场汇率为 1 欧元=人民币。7 月 10 日收到该应收账款，当日市场汇率为 l 欧元=人民币。该应收账款 6 月份应当确认的汇兑收益为（）万元。 案】D【解析】该应收账款 6 月份应当确认的汇兑收益=500（35（万元） 。【例题】甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2013 年 3 月 20 日，该公司自银行购入 240 万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元= 人民币，当日即期汇率为 1 美元=人民币。 2013 年 3 月 31 日的即期汇率为31 美元=人民币。甲股份有限公司购入的该 240 万美元于 2013 年 3 月所产生的汇兑损失为（）万元人民币。 案】B【解析】购入时：借：银行存款美元户 1 240务费用 行存款人民币户 1 584（240 月 31 日计算外币银行存款的汇兑损益：借：银行存款美元户 240（贷：财务费用 元人民币） 。 【例题】企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（） 。 案】C【解析】对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（二）多项选择题【例题】下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有（） 。未分配利润”项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算【答案】析】外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，选项 A 正确；资产负债表中的资产和负债项目，在外币报表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项 B 错误、选项 C 和 D 正确。【例题】下列关于外币报表折算差额的说法中，正确的有（） 。 当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益4【答案】析】根据相关规定，企业发生的外币报表折算差额在资产负债表中的所有者权益项目下单独列示，选项 A 错误；企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，而不转入未分配利润项目，选项 B 错误。（三）判断题【例题】企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率。 （）【答案】【解析】利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算。【例题】企业在处置境外经营时，应当将外币财务报表折算差额转入资本公积。 （） 。【答案】【解析】企业在处置境外经营时，外币财务报表折算差额应转入处置当期损益。【小结】