个人所得税纳税筹划案例案例 某教授到外地某企业讲课，关于讲课的劳务报酬，该教授面临着两种选择：一种是企业给教授支付讲课费 50000 元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由该教授自己负责另一种是企业支付教授讲课费 40 000 元，往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责。 试问该教授应该选择哪一种？ 分析 方案一： 教授自负交通费、 住宿费及伙食费 应纳个人所得税额 50 000 （ 1 20） 30 2000 10000 （元） 个人所得税额应由企业代扣代缴。 教授实际收到讲课费 50000 10000 40 000 （元） 但讲课期间该教授的开销为：往返飞机票 3000 元，住宿费 5000 元，伙食费 2000 元。因此该教授实际的净收入为 30000 元。方案二：企业支付交通费、住宿费及伙食费 企业应为教授代扣代缴个人所得税。 个人所得税额 40000 （ 1 20） 30 2000 7600 （元） 教授实际收到讲课费 40000 7600 32400 （元） 由此可见，由企业支付交通费、住宿费及伙食费，教授可以获得更多的实际收益。 而对于企业来讲，企业的实际支出没有变多， 反而有可能有所减少，原因有以下几点： （ 1）对于企业来讲，提供住宿比较方便，伙食问题一般也容易解决， 因而这方面的开支对企业来说可以比个人自理时省去不少， 企业的负担也不会因此而加重多少。 （ 2）费用的分散及减少使得企业列支更加方便，也使得企业更乐意接受。综上所述，个人在提供服务时，若采取不同收入取得方式也会带来不同的效果，对个人经济收入会有一定的影响。一般而言，要从以下几个角度去考虑： （ 1）可以将一次劳务活动分为几次去做， 这样可以使每次的应纳税所得额相对较少， 从而对应的税率相对较低，这样税款加总以后，比合并缴纳时的税款数额要少。 （ 2）费用开支最好由企业来支付。因为这样可以减少个人劳务报酬应纳税所得额，同时又不会增加企业额外的负担。 （ 3）在签订劳务合同时，也要注意用条款说明税款由谁支付， 税款支付方式不同，最终得到的实际收益也会不一样。 仍以前例来说明， 若规定企业支付交通费、 住宿费及伙食费的同时，还规定应纳税款由企业负责，那么即使企业支付讲课费 35000 元，对于个人来讲，收益也比方案二增加了 2600 元（ 35000 32400 ） 。对于企业来讲，企业为个人缴纳税款可以由企业少付的讲课费进行弥补，负担也不会加重多少。 特许权使用费所得的税收筹划 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 在这方面的税收筹划对于从事高科技研究、 发明创造等人来讲，意义非常重大。案例 某科研人员发明了一种新技术，该技术获得了国家专利，专利权属个人拥有。如果单纯将其转让，可获转让收入 80 万元；如果将该专利折合股份投资，让其拥有相同价款的股权，当年可获取股息收入 8 万元，试问该科研人员应采取哪种方式？ 分析 方案一：将专利单纯转让 首先，按照营业税的有关法规规定，转让专利权属转让无形资产，应缴纳营业税，税率为 5，应纳营业税额为： 80 5 4（万元）因此，缴纳营业税后， 该人实际所得为： 80 4 76（万元） 依营业税应征收城建税和教育费附加，但因其数额小，在此忽略不计。 其次，根据个人所得税法的有关规定，转让专利使用权属特许权使用费收入，应缴纳个人所得税。 特许权使用费收入以个人每次取得的收入， 定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。 因为该人一次收入已超过 4000 元，应减除 20 的费用，所以应纳个人所得税为： 76 （ 1 20 ） 20 12.16 （万元） 缴纳个人所得税的实际所得为： 76 12.16 63.84 （万元） 将两税合计，该人缴纳了 16.16 万元（ 4 12.16 ）的税，实际所得为 63.84 万元。方案二：将专利折合成股份，拥有股权 首先，按照营业税有关规定，以无形资产投资入股， 参与接受投资方的利润分配， 共同承担投资风险的行为， 不征收营业税。 由于科研人员将专利折合成股份投资， 且拥有公司股权， 该股权所实现的收益是不确定的， 存在风险，属于无形资产投资入股，免缴营业税，因此，该科研人员不用负担 4 万元的营业税。 其次，由个人所得税法规定，拥有股权所取得的股息、红利，应按 20的比例税率缴纳个人所得税。 那么，当年应纳个人所得税： 8 20 1.6（万元） 税后所得为： 8 1.6 6.4 （万元） 。