I論 文 摘 要民 國 77 年 考 選 部 放 寬 會 計 師 考 試 錄 取 標 準 ，不 僅 滿 足 了市 場 中 上 市 公 司 家 數 不 斷 增 加 之 需 求 ，同 時 也 使 審 計 市 場 走向 競 爭 化 。本 研 究 利 用 產 業 經 濟 學 之 結 構 行 為 績 效 模 型探 討 審 計 市 場 結 構 改 變 對 會 計 師 事 務 所 之 行 為 、績 效 之 影 響 ，其 中 特 別 探 討 事 務 所 之 審 計 品 質 是 否 與 績 效 有 關 。本 研 究 資 料 來 源 為 財 政 部 統 計 處 的 會 計 師 事 務 所 服 務業 調 查 報 告 ，研 究 期 間 包 括 民 國 78 年 至 84 年 （民 國 80 年除 外 ）。研 究 結 果 顯 示 ：一 、會 計 師 事 務 所 之 市 場 佔 有 率 與 績 效 間 之 關 係 呈 正 相 關 ，但 有 逐 年 越 不 顯 著 之 趨 勢 。顯 示 審 計 市 場 結 構 逐 漸 走 向競 爭 市 場 ，事 務 所 之 壟 斷 利 益 不 復 存 在 。二 、會 計 師 事 務 所 之 審 計 品 質 與 績 效 間 歷 年 皆 呈 正 相 關 ，顯示 事 務 所 若 致 力 於 提 高 審 計 品 質 ，將 能 提 升 事 務 所 績 效（利 潤 ），此 可 作 為 事 務 所 主 事 者 決 定 未 來 經 營 方 向 之參 考 。三 、當 會 計 師 事 務 所 遵 守 一 般 公 認 審 計 準 則 之 規 定 ，對 專 業人 員 提 供 在 職 訓 練 ，將 有 助 於 事 務 所 利 潤 之 提 昇 。四 、事 務 所 以 高 薪 聘 請 高 教 育 程 度 的 專 業 人 員 、鼓 勵 助 理 人員 取 得 會 計 師 資 格 、執 行 在 職 訓 練 ，以 及 增 加 電 腦 設 備之 投 資 ，均 有 助 於 審 計 品 質 之 提 昇 。IIAbstractGraduate Institute of AccountingNational Taiwan UniversityTitle: Empirical Examination on CPA Firms Industry Using Structure-Conduct-Performance Model-Considering the Effect of Audit QualityAuthor: Yang, Jing-WenAdvisor: Tsai, Yann-Ching, Ph.D.Month/Year: June 1999In 1988, the Examination Yuan raised the passing rate of the certified public accountant (CPA) examination. It not only satisfied the growing demand on audit service of the listed firms, but also induced the market to become more competitive. Using Structure-Conduct-Performance model, this paper attempts to analyze the effects of changing market structures on accounting firms conduct and performance. In particular, this paper also investigates the relation between audit quality and CPA firms performance.The data are collected from the Survey on the Business of Accounting Firms done by the Department of Statistics, Ministry of Finance, Taiwan. The data period covers 1989 to 1995, excluding 1991. Empirical results are summarized as follows:1. The market share of accounting firm is positively related to CPA performance, but the significance level is declining after the increase of the passing rate. It reveals that the competition among CPA firms is growing and the oligopoly rent no longer exists.III2. The audit quality of CPA firms is positively related to CPA performance, indicating that the profit will boom as the accounting firm devotes to upgrade the audit quality. This result is important to managing partners when setting the strategies of the CPA firms.3. The CPA firms that observe the Generally Accepted Auditing Standard to give on-job training to personnel will find profit increasing.4. With personnel of high education degree, assistants with CPA licenses, on-job training and investment in computer, the audit quality of CPA firms will be enhanced.IV目 錄論 文 摘 要 .I目 錄 .IV表 次 .V圖 次 .VI第 一 章 緒 論 .1第 一 節 研 究 動 機 .1第 二 節 研 究 目 的 .4第 三 節 論 文 架 構 .4第 二 章 理 論 基 礎 與 相 關 文 獻 回 顧 .5第 一 節 產 業 經 濟 學 之 相 關 理 論 .5第 二 節 結 構 行 為 績 效 模 型 於 服 務 業 應 用 之 相 關 文 獻 .9第 三 節 審 計 品 質 代 理 變 數 之 相 關 文 獻 .12第 三 章 以 結 構 行 為 績 效 模 型 分 析 會 計 師 事 務 所 之 現 況 .14第 一 節 審 計 市 場 之 市 場 結 構 .14第 二 節 會 計 師 事 務 所 之 行 為 .21第 三 節 會 計 師 事 務 所 之 績 效 .23第 四 章 研 究 方 法 .26第 一 節 研 究 假 說 之 建 立 .26第 二 節 模 型 建 立 與 變 數 之 定 義 .30第 三 節 資 料 來 源 與 研 究 期 間 .38第 四 節 研 究 樣 本 之 選 取 .40第 五 章 實 證 結 果 與 分 析 .44第 一 節 審 計 品 質 代 理 變 數 之 衡 量 .44第 二 節 迴 歸 分 析 結 果 .51第 六 章 結 論 與 建 議 .60第 一 節 結 論 與 研 究 限 制 .60第 二 節 對 後 續 研 究 與 政 府 政 策 之 建 議 .61附 錄 .63參 考 文 獻 .64V表 次【表 一 】歷 年 會 計 師 到 考 人 數 、錄 取 人 數 與 錄 取 率 表 .16【表 二 】歷 年 平 均 每 一 會 計 師 各 項 收 入 與 利 潤 成 長 率 .25【表 三 】財 政 部 會 計 師 事 務 所 服 務 業 調 查 報 告 彙 總 表 .