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第一讲 企业内部控制概述前 言企业内部控制是关系到企业发展壮大乃至生存的非常重要的一个方面。虽然企业内部控制不能保证企业成功,但是在通过对企业失败【案例】进行分析后我们发现,如果没有内部控制,企业失败的概率会大很多。也就是说有了内部控制不是万能的,但是没有它是万万不能的。本文所讲述的企业内部控制主要是围绕企业在发展过程中,特别是针对中国企业发展的特征和特点,从如何面对企业风险以及如何克服自身在发展过程中的弱点出发,从人员配置到资源的有效衔接和业务流程的规范等各个环节进行梳理,找出它们的共性和规律,从而制定出基于风险管理的企业内部控制框架与设计,帮助企业做大做强,安全发展。风险的含义和特征一、对企业风险的认识企业要建立内部控制体系,需要建立在对企业进行风险管理的基础之上。企业的发展过程就是一个风险释放的过程。因此,我们首先要对风险有一个明确的认识。风险会给企业带来损失,这种损失是潜在的,但是在未来的时间内可能变成现实;同时,风险也可能带来收益。这就是要在企业管理和经营过程中进行风险管理的价值所在。面对风险,企业永远处于收益和潜在损失之间的博弈状态,在这个博弈的过程中企业家需要运用智慧对内、外部的资源进行有效配置和管理,从而实现企业的发展。(一)识别企业风险企业的风险是有规律的,而这种规律需要我们运用各种方法去学习和认知。要想做好基于风险管理的企业内部控制,首先要认识企业风险的特征和企业在不同的发展阶段的风险特点。在企业初创阶段,对企业产生致命影响甚至是毁灭性打击的是产品。企业需要对市场做出一种判断,利用现有技术生产出适合客户需求的优质产品。在企业发展到一定规模的时候,对企业影响较大的就是销售渠道的拓宽和市场销售量的增加。当企业发展到更高的阶段、打下了较为坚实的基础的时候,决定企业发展命运的就是内部的人、财、物的配置和利用,我们称之为管理。现在很多的企业都会发出感叹:业务大了,人多了,收入高了,利润增加了,但是人心变坏了,企业难管了,干得没意思了,勾心斗角多了。这些问题都会给企业带来不确定性的风险,造成一定的损失。事实上,这些问题归结起来就是企业管理的问题。如何对人、财、物进行合理配置和利用才有利于企业的健康发展,这需要一个系统的管理过程。如果企业在发展到更高阶段的时候,一切都处于稳定的运行状态,管理理顺了,岗位理顺了,职责理顺了,并不能说企业就可以放松管理了。这个时候,企业需要居安思危。市场竞争无处不在,企业必须要不断地改进和发展,才能长久生存下去。(二)文化差异企业风险管理和内部控制理论都是最先从西方发达国家发展起来的,我国的企业在把这一套东西拿过来使用的时候,我们需要注意东、西方企业在文化背景之间的差异。1.中西方企业存在状况的差异我们有很多企业。每年都有数万的新企业诞生,同时也有很多老企业倒下去。为什么我们中国的企业,总是各领风骚三五年,企业寿命比西方国家的要短很多?在思考这些问题的时候我们要想想实力不是依靠时间的长短来衡量的,西方国家的经济发达有它的道理,而中国企业的短命也有它的痼疾。企业寿命短的一个原因是,我们的观念存在问题。现在要做的就是改变观念,在运营企业方面进行观念变革。当企业有了突破性发展的时候,往往会有更大的风险潜在于企业的周围。所以,企业需要有一个长远的、总体的目标,也就是企业战略。企业在创立初期的好处就是,船小好调头。但是,船大才好出海,市场就像一片汪洋大海,企业必须发展到一定的规模,才能航行得更远。怎样把企业这艘船做大,怎样抵御更大、更强的海上风险,拓展海外的发展,就成为了企业家们要思考和解决的问题。无论企业是走向国外,还是在国内发展,都需要一段很长的时间做全面的准备,制定长期的发展战略,才能够在“狼来了”的时候有资本与之共舞。很多国际化的企业,例如海尔、联想、格兰仕、中石油、中石化、中海油,这些大型企业集团现在的发展规模不是靠一个制度、一项政策、一个预算就能解决问题的。同样,跨国企业落户中国也不是说依靠一个美国的制度就能解决在中国遇到的问题。这中间的文化差异导致的问题还需要本土化来解决。中国人崇尚和为贵,这种和为贵走出国门之后是什么样的概念呢?海尔的免费售后服务,顾客就是上帝,是非常好的理念,但是免费售后服务的理念到了美国行不通,导致海尔不得不改变最初的战略。因此,在拥有不同文化背景的区域里发展的时候,我们要思考另外一个问题,就是在不同的文化之下,同一种发展战略,同一种发展方式,同一种业务管理的模式,会受到一种挑战。这是文化给企业带来的影响,间接决定了企业如何分配利用资源和开展经营活动的策略。2.中国人谦虚的观念我国很多企业在管理资源的配置过程中受到一种潜意识的影响就是,越谦虚的人越有本事。谦虚是中国人的传统美德。很多人在去企业求职的时候,被问到曾经做过什么,回答就是念过书,没干过什么有成就的事。这样的人怎么会被企业看中呢?例如,一个总会计师第一天上岗的时候,在就职演说中提到多多包涵,这几年我没干什么事,希望大家互相帮助等。这是我们中国人的含蓄和谦虚。但是一些外籍的评估专家听了之后就觉得不可思议,他竟然什么都不懂,为什么能来上岗呢?按照中国人的想法是,在中国越是说什么都没干,越是什么都不懂的人,其实是最有水平、能力最强的人。而说什么都干过,这也行那也行的人,肯定是个光说不练的人,没什么真本事。这是我们中国人的文化观念特征。外国的专家在中国工作一段时间之后才会明白,在不同的文化之下,管理方式、管理模式和管理思想是不一样的。这个时候对企业影响最深、最大、最长远的就是文化。例如,中国的联想收购 IBM 全球个人电脑业务之后获得了极大的扩张,它在全球运营中碰到的文化差异问题是需要谨慎对待的。联想在海外的拓展之路到底能走多远?人们都十分期待,也深深祝愿。毕竟中华民族的一大产业能够得到更高层次的跨越式的发展,在世界上产生重要影响,这是中华民族的骄傲。内部控制的意义在企业管理和经营活动过程中,时时刻刻伴随着企业的就是潜在风险。企业的内部控制不是为了控制而控制,也不是为了美国证监会或者中国证监会而控制,而是为了帮助企业防范不同阶段的风险才进行控制。也就是说,企业的内部控制,第一是为风险而控制;第二则是每个阶段的风险是不一样的,每个阶段的风险不一样,那么控制的方法,控制的目标,控制的目的,控制的手段也就不一样。这是控制的多样性、复杂性和艰巨性。一、影响美国的两大事件为了对企业的风险有个更为准确的认识,我们可以把发生在美国的两个重大事件进行对比。一个是美国 911 恐怖袭击事件,另一个就是美国安然公司的假账事件。(一)事件回顾【案例】美国 911 事件“911 事件”指的是 2001 年 9 月 11 日恐怖分子劫持的飞机撞击美国纽约世贸中心和华盛顿五角大楼的历史事件。2001 年 9 月 11 日,四架民航客机在美国的上空飞翔,然而这四架飞机却被劫机犯无声无息地劫持。当美国人刚刚 准备开始新一天的工作之 时, 纽约世贸中心连续发 生撞机事件。世贸中心的摩天大楼,轰然倒塌,化为一片 废墟, 该事件造成 3000 多人丧生。当白宫办公厅的主任告诉布什,飞 机连续两次撞了世贸中心之后,布什先生当时的表情显得非常吃惊。“美国 911 事件”的发生, 对一些产业造成了直接经济损失和影响,使得美国经济一度处于瘫痪状态。地处纽约曼哈顿岛的世界贸易中心是 20 世纪 70 年代初建起来的摩天大楼,造价高达 11 亿美元,是世界商业力量的汇聚之地,来自世界各地的企 业共计 1200 家之多,平 时有 5 万人上班,每天来往办事的业务人员和游客约有 15 万人。两座直冲云霄的大楼一下子化为乌有,五角大楼的修复工作至少在几亿美元之上,人才损失更是难以用数字估量。 无论是对美国总统布什,还是对美国民众或者 对美国政坛人士来说, 9 月 11 日所遭遇的恐怖分子攻击事件都是一次历史性的震撼。在两小 时之内,造成美国本土遭遇数以千计的伤亡。甚至连白宫、总统的空军一号座机、国防部大楼、金融财务中心的世界贸易大楼,都成了恐怖分子攻击的目标。 这一事件也给交通运输和旅游业造成严重损失。美国国内航班一天被劫持了四架,并造成巨大的人员伤亡和财产损失,确实是历史罕见 。 事件发生后,布什立即采取适当行 动,恢复政府、社会正常活 动。为 了显示他不受恐怖威胁,9 月 11 日晚上,虽 然白宫仍有受到攻 击的威 胁,他仍决定返回白 宫,并在白宫向全国民众发表讲话,借此显示:恐怖分子并不能阻断美国行政中心的运作。 “美国 911 事件”的经济影响不仅局限于事件本身的直接损失,更重要的是影响了人们的投资信心和消费信心,使美元等主要货币贬值 、股市下跌,石油等 战略物资价格一度上涨,并 实时从地域上波及欧洲及亚洲等主流金融市场,引起市 场的 过激反应,从而 导致美国和世界其他国家 经济增长减慢。点评:911 事件后美国低下高昂的头颅,和各国进行协商,和全世界人民一起反恐,得到各国人民的理解、同情和支持。所以,美国在 911 之后,得到的几乎是一正一负的效果,一方面受到了打击,经济损失十分严重;另一方面又展开反恐行动,极大地改善了它的国际形象和国际地位。进入 21 世纪以来,美国在改变自己的世界形象当中做了一个很好的扭转,可以说在得失方面打了个平手。【案例】安然的末日一直以来,安然身上都笼罩着一层层 的金色光环:作为世界最大的能源交易商,安然在 2000 年的总收入高达 1010 亿美元,名列 财富杂 志“美国 500 强”的第七名;掌控着美国 20的电能和天然气交易,是 华尔街竞相追捧的宠儿;安然股票是所有的证券评级机构都强力推荐的绩优股,股价高达 70 多美元并且仍然呈上升之势。直到破 产前,公司 营 运业务覆盖全球 40 个国家和地区,共有雇员 21 万人, 资产额高达 620亿美元;安然一直鼓吹自己是“全球领先企业” ,业务包括能源批发与零售、宽带、能源运输以及金融交易,连续 4 年获得“美国最具创新精神的公司”称号,并与小布什政府关系密切 1.安然的噩梦 2001 年年初,一家有着良好声誉的短期投资机构老板吉姆切欧斯公开对安然的盈利模式表示了怀疑。他指出,虽然安然的 业务看起来很 辉煌,但 实际上赚不到什么钱,也没有人能够说清安然是怎么赚钱的。据他分析,安然的盈利率在 2000 年为 5,到了 2001 年初就降到 2以下,对于投资者来说,投资回报率仅有 7左右。 切欧斯还注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司,这些公司和安然有着说不清的幕后交易。作 为安然的首席执行官,斯基林一直在抛出手中的安然股票而他不断宣称安然的股票会从当时的 70 美元左右升至 126 美元。按照美国法律 规定,公司董事会成 员如果没有离开董事会,就不能抛出手中持有的公司股票。 也许正是这一点引发了人们对安然的怀疑,并开始真正追究安然的盈利情况和现金流向。到了 8 月中旬,人们对 于安然的疑 问越来越多,并最终导致了股价下跌。8 月 9 日,安然股价已经从年初的 80 美元左右跌到了 42 美元。 10 月 16 日,安然 发表 2001 年第二季度 财报,宣布公司 亏损总计达到 618 亿美元,即每股亏损 111美元。同时首次透露因首席 财务官安德 鲁法斯托与合伙公司经营不当,公司股东资产缩水 12 亿美元。 10 月 22 日,美国 证券交易委员会瞄上安然,要求公司主动提交某些交易的 细节内容。并最终于 10 月31 日开始对安然及其合伙公司进行正式调查。 11 月 1 日,安然抵押了公司部分资产 ,获得 JP 摩根和所罗门史密斯巴尼的 10 亿美元信贷额度担保,但美林和标普公司仍然再次调低了对安然的评级。 11 月 8 日,安然被迫承 认做了假账 ,虚 报数字让人瞠目结舌:自 1997 年以来,安然虚报盈利共计近 6亿美元。 11 月 9 日,迪 诺基公司宣布准 备用 80 亿美元收购安然,并承担 130 亿美元的债务。当天午盘安然股价下挫 016 美元。 11 月 28 日,
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