注会经济法全套课件讲义 http:/www.docin.com/d-.html第六章无形资产答疑编号：NODE考情分析本章近几年考试的题型既有客观题，也有主观题，主要考核外购无形资产、分期付款购买无形资产、土地使用权、处置无形资产的核算等问题。答疑编号：NODE考点一：无形资产的初始计量（一）外购的无形资产成本1.包括的内容购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，其中，包括发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。【思考问题】外购的固定资产、外购的无形资产、外购的投资性房地产这三个内容，在外购的时候入账金额一样吗？答：一样的。如外购的固定资产、外购的无形资产中都有专业服务费、测试费。答疑编号：NODE2.不包括的内容不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费（计入销售费用）、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。无形资产达到预定用途后所发生的支出，不构成无形资产的成本。例如，在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失，在无形资产达到预定用途之前发生的其他经营活动的支出，如果该经营活动并非是为使无形资产达到预定用途所必不可少的，有关经营活动的支出应于发生时计入当期损益，不构成无形资产的成本。答疑编号：NODE（二）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的无形资产的初始成本以购买价款的现值（或现销价格）为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（财务费用）。答疑编号：NODE（三）投资者投入的无形资产注会经济法全套课件讲义 http:/www.docin.com/d-.html投资者投入无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项无形资产的公允价值作为其入账价值。【总结】企业收到投资者投入的存货、固定资产、无形资产、金融资产等，均应当按照投资合同或协议约定的价值确定，投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项无形资产的公允价值作为其入账价值。（四）通过政府补助取得的无形资产按照公允价值作为其入账价值。公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。答疑编号：NODE（五）企业取得的土地使用权的会计处理企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。答疑编号：NODE答疑编号：NODE企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。答疑编号：NODE【思考问题】A 公司为从事房地产开发的上市公司。（1）2013 年 1 月 1 日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量。确认无形资产？（2）2013 年 3 月 1 日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼。确认存货？（3）2013 年 4 月 1 日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地。确认无形资产？答疑编号：NODE【例题 1计算题】A 房地产开发公司有关业务如下。（1）2012 年 1 月 20 日，A 公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款转账支付 50 000 万元，土地使用权的使用年限为 50 年，并在该土地上出包建造办公楼工程，2013 年 3 月 30 日该工程已经完工并达到预定可使用状态，全部建造成本为 25 750 万元以银行存款转账支付（不包括土地使用权）。该办公楼的折旧年限为 30 年。假定不考虑净残值，采用直线法进行摊销和计提注会经济法全套课件讲义 http:/www.docin.com/d-.html折旧。2012 年 1 月 20 日取得时借：无形资产 50 000贷：银行存款50 0002012 年摊销借：在建工程 （50 00050）1 000贷：累计摊销 1 0002013 年 3 月 30 日 借：在建工程（50 000503/12）250贷：累计摊销 250借：在建工程25 750贷：银行存款 25 750借：固定资产（25 750+1 250）27 000贷：在建工程27 0002013 年 12 月 31 日借：管理费用1425贷：累计摊销（50 000509/12）750 累计折旧（27 000309/12）675答疑编号：NODE（2）2012 年 2 月 20 日，A 公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款转账支付 100 000 万元，土地使用权的使用年限为 70 年，并在该土地上出包建造住宅小区，建造后对外销售。2013 年 12 月 31 日该小区已经完工并达到预定可使用状态，全部开发成本为 60 000 万元以银行存款转账支付（不包括土地使用权）。2012 年 2 月 20 日取得时借：开发成本土地使用权100 000贷：银行存款100 0002013 年 12 月 31 日借：开发成本60 000贷：银行存款60 000借：开发产品 160 000贷：开发成本 160 000答疑编号：NODE（3）2012 年 3 月 20 日，A 公司签订以经营租赁方式租入一宗土地使用权的协议，A 公司从B 公司租入一块土地用于建设与住宅小区配套的商贸大楼，并自行经营管理；该土地租赁期限为20 年，自 2012 年 7 月 1 日开始，前 10 年年租金固定为 1000 万元，后 10 年度年租金固定为 2000万元，A 公司于租赁期开始日一次性支付 20 年租金 30 000 万元。2012 年 9 月 30 日开始建造商贸大楼工程，2013 年 12 月 31 日该工程已经完工并达到预定可使用状态，全部建造成本为 5000 万元以银行存款转账支付（不包括土地使用权）。2012 年 7 月 1 日取得时借：长期待摊费用 30 000贷：银行存款 30 0002012 年 12 月 31 日借：销售费用375在建工程375注会经济法全套课件讲义 http:/www.docin.com/d-.html贷：长期待摊费用 30000/20/2=7502013 年 12 月 31 日借：在建工程1 500贷：长期待摊费用30000/20= 1 500借：在建工程5 000贷：银行存款5 000借：固定资产 （375+1500+5000）6875贷：在建工程 6875答疑编号：NODE【例题 2多选题】（2010 年）下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（）。A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本E.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产正确答案ABCD答案解析选项 D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额应资本化（计入在建工程成本）。选项 E，土地使用权应该单独作为无形资产核算。答疑编号：NODE【例题 3多选题】（2009 年新制度）甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下。（1）205 年 1 月 10 日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得时，土地使用权的公允价值为 5 600 万元，地上建筑物的公允价值为 3 000 万元，上述土地使用及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用 50 年。答疑编号：NODE（2）207 年 1 月 20 日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为 900 万元，预计使用50 年。207 年 2 月 2 日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐馆的场地。208 年 9 月 20 日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本 6000 万元。该商业设施预计使用 20 年。因建造的商业设施部分具有公益性质。甲公司于 208 年 5 月 10 日收到国家拨付的补助资金30 万元。答疑编号：NODE（3）207 年 7 月 1 日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为 1 400 万元，预计使用 70 年。208 年 5 月 15 日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至208 年 12 月 31 日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本 12 000 万元（不包括土地使用权成本）。（4）208 年 2 月 5 日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为 1 200 万元，预计使用50 年，取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至 208 年 12 月 31 日，办公楼尚未达到可使用状态，实际发生工程成本 3 000 万元。208 年 12 月 31 日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租，该日，上述土地使用权的公允价值为 1 300 万元，在建办公楼的公允价值为 3 200 万元。甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用成本模式进注会经济法全套课件讲义 http:/www.docin.com/d-.html行后续计量。答疑编号：NODE要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（1）下列各项关于甲公司土地使用权会计处理表述中，正确的有（）。A.股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产B.商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产C.住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产D.在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产E.在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产正确答案ABDE（修改后的答案）答案解析A 选项，资料 1，股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产，因为土地使用权自用，所以正确。B 选项，资料 2，商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产，因为土地使用权自用，所以正确。C 选项，资料 3，住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本应计入开发成本，所以不正确。D 选项，在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产，因为土地使用权自用，所以正确。E 选项，根据 2011 年教材的最新变化，对于在建建筑物如果董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，也是可以作为投资性房地产核算，所以按照教材最新的处理，本题的答案应为 ABDE。答疑编号：NODE（2）下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确