1会计报表分析讲课提纲第一部分 概述一、财务会计报告及其组成财务会计报告是综合反映企业一定时期经营成果及一定时点财务状况的书面文件，包括主要财务会计报表、附表、报表附注与财务情况说明书。二、会计报表的种类与格式主表：资产负债表（月报）、利润表（月报）、现金流量表（年报）。附表：资产减值准备明细表（年报）、所有者权益增减变动表（年报）、应交增值 税明细表（月报）、利润分配表（年报）。企业财务报表的主要使用对象有七个方面，他们的分析目的不完全相同。（一）投资人：分析企业的资产和获利能力；投资的基本目的是为了实现资本的保值与增值。（二）债权人：分析贷款的报酬和风险，了解企业的长、短期偿债能力；（三）经理人员：为改善财务决策而进行财务分析；（四）供应商：了解企业的销售信用水平，看是否能进行长期合作；（五）政府：通过财务分析了解企业纳税情况；遵守政府法规和市场秩序的情况；职工收入和就业状况；（六）雇员和工会：分析判断企业盈利与雇员收入、保险、福利之间是否相适应；2（七）中介机构（注册会计师、咨询人员、注册税务师）：确定审计的重点。国外已经出现了“ 财务分析师”这个职业。三、报表格式存在的缺陷1资产负债表存货，应分为原材料、在 产品、产成品、其他；2利润表其他业务利润，应分为其他业务收入、其他业务支出。为了计算指标时取数的方便，目前，税务机关采用的措施：自行在表式上作修改，如在“ 存货”行次下再分项（原材料、在产品、产成品）列示，进行 纳税申报时要求纳税人按规定填列；自行增加附表纳税评估专用报表（江苏省国税局），在表中设计好所需要的内容，如库存的原材料、在产品、产成品、包装 费金额、运 费金额、耗电总量、工资总额等等。目的是为了计算指标时方便取数。四、财务报表分析的方法会计方法一条主线是从填制和审核凭证到登记账簿、再根据账簿记录编制会计报表。即凭证账簿报表。会计信息的载体是凭证、账簿和报表，账簿上数据信息是分散的、报表上的数据是将分散的数据信息汇总到一起，综合反映一个企业某一特定日期的最终财务状况，或一定时期的经营成果、现金流量，直观地反映企业经济活动结果的全貌。当然，报表上的数据不能反映经济活动的过程，经济活动的过程集中反映在账簿记录上，因此，账簿记录反映了一个企业的经济活动的增减变化过程。会计核算难在成本计算，而会计难在如何对财务报表进行分析。3对报表的分析是一个逆向的过程，即报表账簿凭证。财务报表分析的方法，有审阅法、复合法、核对法、比较分析法和动态逻辑分析法。（一）审阅法对报表进行仔细阅读和审视性检查，旨在发现报表在面上存在的问题。包括：报表项目是否齐全；各种报表间勾稽关系是否存在；各项目数据是否正常；报表附注是否披露充分；文字说明是否准确。例如：应收账款出现负数或红字，说明账户的属性发生了逆转，可能是正常核算的结果，可能是利用资产类账户隐匿收入。例如：审阅资产负债表时发现长期资产中“在建工程” 项目填有数字，说明该企业正在以项目业主的身份从事项目施工活动。分析：资金来源：涉及借款利息资本化；自营还是出包：涉及工程所需材料；有否领用自产产品；工程试运行收入有否计入纳税所得？例如：坏账准备（应 收账款+其他应收款） =坏账准备提取率与企业规定的坏账准备提取率是否相等？（二）复合法对报表中所列的有关计算结果重新计算和检验，判断其是否存在错、漏、重问题，包括 对报表中的小计、合 计、总计进行复合，对表内数字平衡关系进行复合，对表内有关指标数值进行复合。（三）核对法报表数字与有关账簿资料相核对的方法。4例如：税务人员在实地调查时发现，该公司仓库里存放着大量油桶，经询问 后得知是为零星客户提供出借油桶的服务，每只油桶收取租金 80 元，回收期限为 1 年。审阅“其他应 付款-应付包装物押金” 明细账，发现尚有贷方余额38 万元。结 合“ 包装物-油桶” 库存情况，逐笔核对核对记录的业务发生情况，查实该公司共购入油桶 10000 只，全新未用油桶 4000 只，周转使用已收回的旧油桶 1200 只，周转使用尚未收回的油桶 4800 只，收取押金金额 380000 元，经与购销合同等有关资料相核对，发现其中 4040 只油桶已超过一年的回收期限，相应的押金 320000 元，应转作商品销售收入并计提销项税金。例如：汇款单账户提供的线索发现问题税务人员在检查甲企业时，发现两张汇款单为 2003 年 4 月乙企业通过银行向甲企业两次分别汇入 20000 元和 50000 元，其中所使用的账户及账号，在甲企业的银行账中没有记录。再细查，在税务登记中也没有记录。税务人员认为，该企业向税务机关隐瞒了这个账户，可能存在账外账的行为。税务人员到此账户开户行查询，证实该企业2003 年 2 月 28 日在该金融机构开户，到 2004 年 3 月 11 日注销，该账户存在期间，乙企业先后 8 次向甲企业汇入货款 380000 元。后经税务机关查实，甲企业开出的 21 份普通发票的存根联和乙企业收到的发票上的内容不一致，存根联上的客户名称、开票时间、品种、数量、金额与发票上的客户名称、开票 时间、品种、数量、金 额等都不相符，甲企业存根联上的金额共计仅 30000 元，而乙发票联上为5420000 元，两者相差甚远。该企业采用“大头 小尾”共计隐瞒销售收入 390000 元，偷税 60000 元。（四）比较分析法对两个或几个有关的可比数据进行对比，揭示差异和矛盾。比较是分析的最基本、最主要的分析方法，没有比较，分析就无法开始。比较分析的具体方法种类繁多。（单纯的数据没有任何经济意义，数据只有通过比较，才有经济意义）1按比较对象分类（和谁比）（1）与本企业历史比，即不同时期（210 年）指标相比，也称“ 趋势分析”。（2）与同类企业比，即与行业平均数或竞争对手比较，也称“ 横向比较”。（3）与计划预算比，即实际执行结果与计划指标比较，也称“ 差异分析”。2按比较内容分类（比什么）（1）比较会计要素的总量：总量是指报表项目的总金额，例如总资产、净资产、净利润等。（ 绝对数比较）（2）比较结构百分比：是把利润表、资产负债表、现金流量表转换成结构百分比报表。例如以全部资产为 100%，看资产负债表中资产各项目的比重。（比重分析部分与总体之比）（3）比较财务比率：财务比率是反映各会计要素之间的内在联系。比率的比较是最重要的分析。它们是相对数，排除了规模的影响，使不同6比较对象建立起可比性。这类指标计算简单，但对它加以说明和解释是相当复杂和困难的。但是如果仅仅是计算出财务比率而不进行分析，什么问题也说明不了，因此，财务报表是个研究过程，分析得越具体、越深入，则水平越高。（揭示数据之间的内在联系，进行相关性分析）例如：一是单项比率分析：税收负担率=（应纳税额应税销售额）100%；进销项比率= （进项税额销项税额）100% ；销售额变动比率=（本期销售额-基期销售额）基期销售额100%；二是同步比率分析：销售额与应纳税额同步比率分析；进项税额与应纳税额同步比率分析；负担率与利润率同步比率分析；进项税额与存货同步比率分析。（五）动态逻辑分析法指运用辨证观点观察研究企业的生产经营活动在时间上和数量上的变动情况，分析其变化是否符合逻辑，从中发现查账线索的方法。例如：销售收入和应收账款，一个企业的赊销比例在其全部销售收入中是一个经验数据，且应收账款的回收期相对稳定，通常情况下，两者的增加应是等比例增加；销售成本与存货，如果没有非销售原因造成的存货减少，则当期减少的存货就应当等于当期的销售成本，有异常，存在隐瞒销售行为或错转成本问题。固定资产与折旧，固定资产没有增加，年折旧费却大量增加，则可能故意多提折旧。扩大计提折旧范围或缩短折旧年限；存货与应付账款；利息与银行借款等。五、财务报表分析的局限性（一）财务报表本身的局限性报表本身不能揭示企业的全部实际情况。7对财务报表分析：一方面要熟悉会计法规、会计政策，要掌握经济业务的账务处理；另一方面，还要熟悉报表上每一个项目的来龙去脉，每一个项目的含义，以及 项目与项目之间的钩稽关系等；可以说，掌握经济业务的会计核算比较容易，因为，会计科目、借 贷 关系是会计法、企业会计制度所规定的，而要掌握报表分析则比较困难。（二）报表的真实性问题1.财务报表的数字必须是真实可靠的，阅读和分析财务报表才能有效和有意义。因此，进行财务分析时， 通常假定报表上反映的信息是真实的。然后，在此基础上展开分析，投 资者决定是否投资。假的报表，不管做得多么认真仔细，对于正确分析评价企业财务状况和经营成果都是没有意义的。这个观点的正确性也许人人皆知，但问题是现在仍有许多企业的报表是假的，财务报表失真的现象已经发展到成为社会公害的程度。形成这个问题的原因是多方面的，其中企业的经营者就要承担相当的责任。我国的会计法重新对单位负责人制造虚假财务报表的行为所应负的经济、行政和刑事责任作了规定，相信会有利于更好地治理财务报表的造假和失真问题。2.但是，就目前的情况而言，企业出于各种不同的目的，财务报表的失真情况是普遍存在，对于已经上市或准备上市的公司而言，为了业绩，要粉饰报表，虚增利润， 这就要靠会计师事务所的注册会计师的8审计注册会计师号称“经济警察” ；但情况不容 乐观，“银广夏” 事件还记忆犹新，虚开销售发票，二年虚增销售收入 7 亿多，案件浮出水面后，深圳“ 中天勤”会计师事务所关门停业，“银广夏” 股价一路下滑，连续十四个跌停，股价由 30 多元跌至 4 元多，市值缩水达 70 多亿，投资者损失惨重。由于证券市场“丑闻不断”，投资者对股市失去信心，尽管股市上利好消息不断降低印花税税率、降低佣金比率、股权分置等，但股指一直在 10001200 点之间徘徊。现在，大家对财务信息的真实性持有怀疑。3.因此，广大的税务干部都抱怨，假账太多。税务机关进行涉税报表分析时，认为报表上的数据是不真实的，希望通过对不真实的数据进行分析，找出疑点。对于大多数企业而言， 为了获取更大的利益，在我国偷逃国家税收的现象很普遍，尤其是在一些尚未完成“资本原始积累”的企业中，这就要靠完善国家的法律法规，靠我 们广大的税务干部加强征管，有点象“ 猫和老鼠”。六、资产负债表在涉税分析中的作用资产负债表就表面看似乎与税收并无密切关系，因为其反映的资产、负债和所有者权益与流转税或企业所得税的计税依据并无直接联系。但是客观分析，应该说资产负债表不仅与税收存在着千丝万缕的关系。（1）通过对资产项目的分析，判断企业由资产形成的收入是否正常，有无隐匿、转移、分解收入的疑点和线索；9（2）通过对资产项目的分析，判断企业由资产产生的费用是否正常，企业有无多列支费用支出的可能；（3）通过对资产项目的分析，判断资产项目的减少有无发生视同销售的行为，企业可能不依法申报纳税的疑点和线索；（4）通过对负债项目的分析，判断负债伴生的费用是否合理，企业有无虚列费用的可能；（5）通过对负债项目的分析，判断企业有无以负债项目隐匿收入的可能；（6）通过对所有者权益项目的分析，判断企业有无隐匿收入的可能；（7）通过对所有者权益项目的分析，判断有无可能违规进行账务处理。七、利润表在涉税分析中的作用企业缴纳的税收，占比重较大的是增值税、消费税、营业税和企业所得税。上述各纳税申报表中的计税依据都是根据利润表及有关账户记录的数据填报的。八、纳税申报表与会计报表数字的关系1会计报表中数字直接取自企业的账簿资料；纳税申报表中数字大部分也是直接取自账簿资料。具有一定的可比性。2由于纳税申报表与会计报表填报的目的和依据不同，因此，两者在数据上不能完全对口，具有相当程度的不可比性，尤应引起我们的注意。10（1）增值税的课税对象是销售应税货物及提供应税劳务。就货物而言，企业销售产品属于企业主营业务，其收入反映在利润表的“主营业务收入”项目中； 销售材料属于其他 销