文档资源中国核工业集团公司是国有特大型军工企业,下属单位既有企业也有科研事业单位,母体及下属企业执行企业会计制度,科研单位执行科研事业单位会计制度,2005 年在编制财务决算报表时,根据财政部要求集团公司统一出具企业会计报表,下属事业单位按企业报表上报,在编报过程中简单进行科目转换。笔者发现两种不同会计政策在科目转化中略显牵强,特别是科研事业单位在会计核算中存在几个值得商榷的问题。现就科研事业单位会计制度中几个会计处理问题提出探讨并提出浅陋改正意见：一、固定资产会计处理存在的缺陷及其修正方法现行科研事业单位会计制度为核算固定资产，设置了“固定资产”和“固定基金”科目，“固定资产”科目核算固定资产原值， “固定基金”科目核算固定资产在净资产中所占用的基金；同时规定固定资产应与固定基金相对应，固定资产不计提折旧。由此，带来固定资产会计处理的以下缺陷：1. 购置固定资产。科研事业单位会计制度规定，单位购置固定资产应根据资金来源渠道分别列支，通过两组分录反映：支付款项时，借记“事业支出” 、 “专款支出” 、 “专用基金修购基金”等科目，贷记“银行存款”科目；固定资产入账时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。上述会计处理存在两个不足：一是以银行存款购置固定资产，实质上并没有引起资产减少，只是资产存在形态的一种转换。而借记“事业支出” ，势必虚增了单位的费用支出，且期末要将该项支出转入“事业结余”账户，参与事业单位的结余分配，又虚减了单位结余，有违真实性原则。二是两组分录之间没有一定的勾稽关系，不能确切明了地反映业务内涵。由于只是制度的一种硬性规定，在实际业务处理中，不少单位会计往往做了付款分录，忘做资产入账分录，其结果是导致账外资产形成，甚至给不法分子可乘之机，造成国有资产流失。笔者认为，在新财政政策下，国家将大幅度减少对事业单位的固定资产投入，事业单位购置固定资产的资金将主要来源于自筹资金。既然是自己的钱，就应该由其自主，应鼓励事业单位实行企业化管理。固定资产核算可与企业会计制度同步，没有必要保持固定资产和固定基金的对应关系，由此建议取消“固定基金”科目。购置固定资产不需按资金来源列支，可象企业会计一样，通过一组分录反映，直接借记“固定资产”科目，贷记有关资产科目。2. 以固定资产对外投资。制度规定，事业单位向其他单位投资转出固定资产，应按评估或合同协议确认的价值，借记“对外投资其他投资”科目，贷记“事业基金投资基金”科目；按固定资产账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。这种会计处理，其目的是为了保持固定资产与固定基金的对应关系，但上述分录的对应关系显得有些牵强，令人费解，未能直观反映事业单位对外投资的增加与“事业基金投资基金”增加有什么必然联系；同时造成以固定资产对外投资与以其他资产对外投资会计处理方法口径不一。笔者认为，同样可在取消“固定基金”科目后，使事业单位用固定资产对外投资的会计处理与以其他资产对外投资的会计处理趋于一致。改进方法如下：按评估或合同协议确认的价值，借记“对外投资其他投资”科目，按固定资产账面原价贷记“固定资产”科目，按固定资产评估或合同协议确认的价值与账面原价的差额，借记或贷记“事业基金投资基金”科目；同时按固定资产账面原价借记“事业基金一般基金”科目，贷记“事业基金投资基金”科目。3. 固定资产折旧。制度规定，事业单位不计提折旧，而为了保证固定资产的更新和维护，又规定按事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金，在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列支 50%。上述会计处理存在着三个缺陷：（1）价值背离。固定资产账面的原值与净值随着时间的推移差额越来越大，以固定资产账面原值反映固定基金，既虚增单位的净资产，又体现不出设备的现有生产能力。 （2）成本不完整。由于固定资产不计提折旧，人为降低了与收入相应的成本支出，导致会计记录支出不真实、成本不完整。（3）按收入的比例提取修购基金，不足以维持固定资产的更新和维护，且缺乏科学合理的计提依据。在日常核算中我集团公司下属部分科研单位仿照企业会计制度中”累记折旧”科目的性质，按固定资产期末余额的 5%记提”固定资产使用费”,记入相应成本,造成重复性记账,增大了成本。笔者认为，事业单位是非营利组织，具有公共事业和产业双重性质，其固定资产也需要保值增值，应该计提固定资产折旧。在会计核算上应取消“固定基金”和“专用基金修购基金”科目，增设“累计折旧”或“固定资产使用费”科目，以计提的折旧基金取代修购基金。改进方法如下：将固定资产的原值扣除其预计净残值的余额，在固定资产预计使用年限内，选择合理的折旧方法进行摊销，将每月应摊销的折旧价值作为费用计入有关的成本或支出中，从相应的收入中得以补偿。计提折旧时，借记：“事业支出” 、 “经营支出” 、“成本费用”科目，贷记“累计折旧”或“固定资产使用费”科目。 二、无形资产摊销会计处理存在的问题及其解决方法 科研事业单位会计制度规定，不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次计入“事业支出” ；对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内平均摊销，分期计入经营支出。对于实行内部成本核算的事业单位，无形资产在受益期内平均摊销是合理可行的，但对于不实行内部成本核算的事业单位，无形资产摊销一次计入事业支出的会计处理尚有商榷之处。如我集团公司下属某科研单位 2005 年 3月 1 日以 50 万元购入一块土地使用权，合同规定使用年限 30 年，该单位于当月将其用于实验楼建设。购入时，借：无形资产 50 万，贷：银行存款 50 万；摊销时，借：事业支出50 万，贷：无形资产 50 万。上述会计处理，月末资产债表上就不可能披露该项无形资产购入和使用摊销情况，致使该项土地使用权游离于会计记录和财务报告之外，成为一笔账外资产。笔者认为，为充分披露无形资产的信息，不论是否实行内部成本核算，事业单位的无形资产均应在受益期内分期平均摊销。在会计核算上，可以增设“无形资产摊销”科目。分期摊销时，借记“事业支出” 、 “经营支出”科目，贷记“无形资产摊销”科目。三、接受捐赠会计处理存在的问题及改进方法对于接受捐赠的会计处理，因捐赠物的不同，制度有三种不同的规定：（一）接受捐赠物为固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目；（二）接受捐赠物为无形资产时，借记“无形资产”科目，贷记“事业基金一般基金”科目；（三）接受捐赠物为未限定用途的财物时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。固定基金和事业基金属于事业单位的净资产，而其他收入是事业单位的一种收入，期末要将收入余额转入“事业结余”账户，参与事业单位的结余分配。同是接受捐赠，有些作增加净资产处理，有些作收入处理，显然有违一致性和可比性原则。笔者认为，事业单位接受未限定用途的财物，实质上也增加了事业单位的净资产，不能作为一种收入处理，更不应该参与结余分配。结合上述取消“固定基金”科目的建议，接受捐赠的会计处理可统一通过“事业基金一般基金”科目核算。改进方法如下：接受捐赠时，根据捐赠物，借记：“固定资产” 、 “无形资产” 、 “银行存款”等科目，贷记“事业基金一般基金”科目。 更多相关文档行政事业单位基建会计处理之我见 (2607 字) 我国会计核算不对称现象的思考 (3570 字)事业会计资产要素定义探析 (3542 字) 坏账准备的所得税抵销处理探讨 (3379 字)浅论我国的会计国际化 (2515 字) 公司治理生态与会计信息质量：基于美国南方保健公司财务舞弊案例分析 (7909 字 )英国 OFR 与美国 MD&A 的比较 (3291 字) 新旧企业会计准则固定资产比较 (2492 字)会计对帐，不可小觑 (3940 字) 环境会计信息的需求极其质量特征 (2910 字)本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请 Email 我们，我们会即时删除!收藏到书签里： Email:hxdoc126.com 站长统计 本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请 Email 我们，我们会即时删除!收藏到书签里： Email:hxdoc126.com 站长统计 行严厉惩罚，增加其造假的经济成本，从会计信息的源头上形成威慑，强化公司治理生态中管理当局环节提供真实会计信息的概率。2、完善董事会结构COSO 报告 内部控制整体框架发现，舞弊公司的独立董事所占比例比不存在舞弊的公司要少，舞弊公司中独立董事的比例仅 28%，而不存在舞弊的公司的相应比例为 43%。作为独立的“仲裁者” ，独立董事可以保持董事会的独立性，代表股东监督和制约管理当局及大股东，最大限度地维护所有股东的权益，降低代理成本。独立董事在董事会中占有一定比例时，在审批财务报告过程中就能站在独立的第三方立场对财务报告的真实可靠把关，就能在一定程度上抵制与防范管理当局操纵财务报告的行为。由此可见，提高独立董事的比重，增强董事会的独立性，董事会才能在改善公司治理生态环节中发挥积极作用。董事会才不易被内部人或大股东所控制，从而有利于减少虚假会计信息产生的可能性和降低盈余管理的程度，增强会计信息的透明度与可靠性。但应避免独立董事成为 “花瓶” ， 要使独立董事既独立又“懂事” ，应当解决好关于独立董事的几个问题：独立董事的聘任问题。为独立董事的独立性，应当剥夺大股东在独立董事聘任方面的投票权；独立董事的薪酬问题。报酬太低，难以调动独立董事的工作积极性和责任心，报酬太高，易使其丧失独立性。因此，要设计出合理恰当的报酬机制。独立董事的赔偿问题。赔偿机制与报酬问题相关，也存在合理恰当的问题。建议建立独立董事职业保险；独立董事的工作负荷问题。独立董事的工作既要保量也要保质。此外，为确保董事会的运作效率，还应在董事会下设若干专门委员会，包括审计委员会、提名委员会、薪酬委员会、考核委员会、诉讼委员会等。为发挥独立董事的监督优势，具有监督职能的专门委员会应全部由独立董事组成，主席由独立董事担任。3、加强内部审计内部审计作为公司治理生态的特殊环节，是对其他内部控制的再控制，它是管理当局监督其他控制政策和程序有效性的“监视器” 。内部审计部门具有审核企业的财务资料和资产运用的经济有效性的职责，并为提高企业经营效率提供建设性的意见。因此，企业应设内部审计部门，直接由审计委员会负责。内部审计的主要人员应由审计委员会任命，并向审计委员会汇报工作，首席执行官或高层财务官员不能直接介入财务报表的编报 2。审计委员会应不时与内部审计部门沟通，并进行有效的督导。内部审计部门应制定全面的年度内审计划，并采用系统的方法评估和确定需要内审的重点部门和重点领域，以确保会计信息的真实性，防范财务舞弊产生。4、提高注册会计师审计质量（1）审慎原则是注册会计师执行审计业务的立身之本注册会计师在审计过程中保持高度的职业审慎和怀疑态度，有助于迅速发现可疑之处，提高审计效率。相反，如果注册会计师在审计中未能保持应有的职业谨慎和风险意识，只是一味依照既定的审计程序来执行审计，则既无效率又无质量甚至可能导致财务舞弊的蛛丝马迹从眼皮底下溜走。安永的审计失败就是前车之鉴。（2） 强化注册会计师的独立性注册会计师的灵魂是“独立性” ，这是执业公平客观的保证。失去独立性，注册会计师所提供的审计鉴证信用服务就会误导投资者，造成决策失误，同时也削弱了公司治理的功效。因此，为保证会计信息的质量就必须保持公司治理生态中注册会计师这一环节的超然独立。除萨班斯奥克斯莱法案已明确规定的实行公司审计轮换制度和*会计师事务所向其客户提供特定的非鉴证业务等外，强化注册会计师的独立性还可以从以下几方面入手：提高注册会计师的诚信。一个坚守