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1稽查中级实务题11、某机床厂 2009 年 1 月份发生下列经济业务:(1)1 月 6 日,购进铸铁一批,增值税专用发票上注明的销售额 1880000 元,税额 319600元;运输发票上注明的运费金额 2000 元,途中保险费 300 元,装卸费 100 元,公路建设基金 180 元;上述款项已通过银行汇款付讫,货已入库。(2)1 月 9 日,购进职工劳保用品一批,增值税专用发票上注明的销售额 50000 元,税额8500 元;货款已付,货已入库。(3)1 月 10 日,购进职工福利用品一批,增值税专用发票上注明的销售额 30000 元,税额5100 元,货款已付,货已入库。(4)1 月 12 日,企业发生意外灾害损失辅助材料一批,价款 11000 元,等待审批处理。(5)1 月 14 日,以库存商品一批对外进行联营投资(非同一控制下),投出商品的账面价值 234000 元,销售价格 260000 元(不含增值税) 。(6)1 月 17 日,将本厂自制设备一台用于在建工程,设备价值 30000 元(不含增值税) 。(7)1 月 19 日,销售给客户机床 8 台,每台售价 130000 元,共计金额 1040000 元(不含增值税) ,增值税专用发票注明的税额为 176800 元,货款通过银行已收讫;并以银行存款支付销售运费金额 1000 元,已取得运输企业为机床厂开具的运输发票。(8)1 月 20 日,以销售折扣方式销售给客户机床 6 台,每台售价 130000 元一批,共计金额 780000 元(不包含增值税) ,双方约定 5/10,2/20,n/30;企业已开出增值税专用发票,税额 132600 元。(9)1 月 28 日,收回上述客户 A 商品折扣后的货款 866970 元,银行通知已收妥。(10)1 月 30 日,购进钢材一批,增值税专用发票上注明的销售额 350000 元,税额 59500元,货款已付,钢材尚未到达;购进镀锌铁板一批,合同价款 260000 元,预计税额 44200元,货已验收入库,单据未到,货款尚未付清。要求:根据上述资料回答下列问题(1)作出上述业务的会计分录;(2)计算企业当月进项税额;(3)计算企业当月销项税额;(4)计算企业当月应纳增值税额。答案(1)1 月 6 日,购进铸铁一批,增值税专用发票上注明的销售额 1880000 元,税额 319600元;运输发票上注明的运费金额 2000 元,途中保险费 300 元,装卸费 100 元,公路建设基金 180 元;上述款项已通过银行汇款付讫,货已入库。借:库存材料 1882427.4应交税费应交增值税(进项税额) 319752.6贷:银行存款 2202180(2)1 月 9 日,购进职工劳保用品一批,增值税专用发票上注明的销售额 50000 元,税额8500 元;货款已付,货已入库。借:库存材料 50000应交税费-应交增值税(进项税额) 8500贷:银行存款 58500(3)1 月 10 日,购进职工福利用品一批,增值税专用发票上注明的销售额 30000 元,税额5100 元,货款已付,货已入库。借:库存材料 351002贷:银行存款 35100(4)1 月 12 日,企业发生意外灾害损失辅助材料一批,价款 11000 元,等待审批处理。借:待处理财产损益待处理流动资产损溢 12870贷:库存材料 11000应交税费-应交增值税(进项税额转出) 1870(5)1 月 14 日,以库存商品一批对外进行联营投资(非,投出商品的账面价值 234000 元,销售价格 260000 元(不含增值税) 。借:长期投资 304200贷:主营业务收入 260000应交税费-应交增值税(销项税额) 44200借:主营业务成本 234000贷:库存商品 234000(6)1 月 17 日,将本厂自制设备一台用于不动产在建工程,设备价值 30000 元(不含增值税) 。借:在建工程 35100贷:生产成本 30000应交税费-应交增值税(销项税额) 5100(7)1 月 19 日,销售给客户机床 8 台,每台售价 130000 元,共计金额 1040000 元(不含增值税) ,增值税专用发票注明的税额为 176800 元,货款通过银行已收讫;并以银行存款支付销售运费金额 1000 元,已取得运输企业为机床厂开具的运输发票。借: 银行存款 1216800贷:主营业务收入 1040000应交税费-应交增值税(销项税额) 176800借:销售费用 930应交税费-应交增值税(进项税额) 70贷:银行存款 1000(8)1 月 20 日,以销售折扣方式销售给客户机床 6 台,每台售价 130000 元一批,共计金额 780000 元(不包含增值税) ,双方约定 5/10,2/20,n/30;企业已开出增值税专用发票,税额 132600 元。借:应收账款 912600贷:主营业务收入 780000应交税费-应交增值税(销项税额) 132600(9)1 月 28 日,收回上述客户 A 商品折扣后的货款 866970 元,银行通知已收妥。借:银行存款 866970财务费用 45630贷:应收账款 912600(10)1 月 30 日,购进钢材一批,增值税专用发票上注明的销售额 350000 元,税额 59500元,货款已付,钢材尚未到达;购进镀锌铁板一批,合同价款 260000 元,预计税额 44200元,货已验收入库,单据未到,货款尚未付清。借:在途物资 350000应交税费应交增值税(进项税额) 59500贷:银行存款 409500借:库存材料 260000贷:应付账款 2600003计算企业当月应纳增值税:当月进项税额=319600+8500+(2180+1000)7%-1100017%+59500=385952.6(元)当月销项税额=260000+30000+1040000+78000017%=358700(元)当月应纳增值税额=358700-385952.6=27252.6(元)12、某城市一化工企业为增值税一般纳税人,主要业务为以外购化妆品生产和销售成套化妆品,2009 年度有关生产经营情况如下:(1)期初库存外购已税化妆品 300 万元。本期外购已税化妆品取得增值税专用发票,支付价款 2400 万元、增值税额 408 万元,已验收入库;(2)生产领用外购化妆品 2500 万元,其他生产费用 978 万元,生产成套化妆品 37 万件,每件成套化妆品单位成本 94 元;(3)批发销售成套化妆品 25 万件,开具增值税专用发票,取得销售额 6000 万元;零售成套化妆品 8 万件,开具普通发票,取得销售收入 2340 万元;(4)2009 年 10 月 31 日销售外购的商标权取得销售收入 100 万元。该商标为 20098 年 3月 1 日购进并投入有效使用,支付外购金额 60 万元,使用时按 10 年期限计算摊销;(5)发生产品销售费用 820 万元、财务费用 270 万元、管理费用 940 万元(其中含业务招待费用 35 万元;新技术本年摊销额 40 万元) ;(6)7 月发生事故损失(经查,由管理不善造成)库存的外购化妆品 30 万元(不含增值税额) ,10 月取得责任人赔款 5 万元;(7)从境外分支机构分回税后利润 38 万元,所得税税率为 24%,当年享受了减半征收的税收优惠,该国与我国未有税收饶让协议。(注:化妆品、成套化妆品的消费税税率 30)要求:(1)分别计算该企业 2008 年度缴纳的各种流转税;(2)汇算清缴 2008 年度该企业应缴纳的企业所得税额,不考虑城建税、教育费附加;答案(1)2008 年度应缴纳的各种流转税:增值税销项税额=600017+2340( 117)17=1360(万元)进项税额=408-3017=402.9(万元)应缴纳增值税额=1360-402.9=957.1(万元)消费税应缴纳消费税额=600030%+2340(l+17%)30%-250030%=1650(万元)(2) 2008 年度应缴纳的企业所得税额:应扣除产品销售成本=(25+8)94=3102(万元)应扣除商标权销售成本=60-(6010128)=56(万元)应扣除的费用=820+270+940-(35-3560%)+4050%=2036(万元)营业外支出=30(1+17%)-5=30.l(万元)应纳税所得额=6000+2340(1+17%)+100+38(1-12%)-1650-3102-56-2036-30.1=1269.08(万元)生产经营所得应缴纳企业所得税=1269.0825%=317.27(万元)4境外投资收益抵免税额=38(1-12%)12%=5.18(万元)2008 年度企业应缴企业所得税额=317.27-5.18=312.09(万元)13、资料:某县木材加工厂,主要经营:木质家具的生产、加工、安装;一次性卫生筷子的生产等。会计核算采用新会计准则的规定。2009 年 11 月发生如下经济业务(假定该厂按规定的时间办理了增值税抵扣凭证的认证手续):(1)11 月 5 日,从附近林场购进原木一批,取得林场开具的普通发票一张,注明价款 50万元,用支票支付货款。(2)11 月 6 日,从长期供货商处购进生产家具的配件一批,取得对方单位开具的增值税专用发票一张,注明价款 15 万元,货款尚未支付。(3)11 月 8 日,用银行存款向负责运输购进原木和家具配件的运输公司支付运费,运输公司开具运费发票注明:运费 5000 元,装卸及杂费 500 元(4)11 月 10 日,销售给某家具城自产的家具 100 套,每套出厂价格(不含税)3000 元,开具增值税专用发票并收到对方开具的转账支票。(5)11 月 11 日,直接销售给消费者家具 2 套,开具普通发票,发票注明价格 7000 元,并提供安装服务,收取安装费用 500 元,直接以现金方式收取。(6)11 月 18 日,与某大型商场达成协议,由商场代销公司生产的新型办公家具,对外零售价格每套 5000 元,成本价 3200 元,协议按售出家具零售价格的 10%付给商场手续费,当期发出家具 10 套。(7)11 月 20 日,销售企业用边角料生产的一次性卫生筷子,开具增值税专用发票,发票注明的价款是 50 万元,对方开出商业汇票一张。(8) 11 月 21 日,收到税务处理决定书,稽查发现的部分外购原木不含税成本价 38140元(其中运费 520 元) ,因管理不善造成了损失,其相应的进项税额应转出补缴增值税,企业已按规定在 11 月 25 日向税务机关缴纳了该税款。(9) 11 月 31 日,当月受托加工的一批家具完工并以银行存款结算,加工费含税收入为35100 元,同时加收优质费 5850 元。(10)2009 年 10 月末,增值税进项留抵税额为 10000 元。问题:(1)根据下列资料的先后顺序作相关的账务处理;(2)计算当期应纳的各流转税金及附加,并作相关计提、缴纳税金的账务处理。 (计算结果以元为单位,保留小数点后两位)答案(1)相关会计处理:购进原木:借:原材料 435000应交税费应交增值税(进项税额)65000贷:银行存款 500000购进家具配件:借:原材料 150000应交税费应交增值税(进项税额)25500贷:应付账款 175500支付购货运费:借:原材料 5150应交税金应交增值税(进项税额) 3505贷:银行存款 5500销售家具给家具城:借:银行存款 351000贷:主营业务收入 300000应交税费应交增值税(销项税额)51000销售家具给消费者:借:库存现金 7500贷:主营业务收入 6410.26应交税费应交增值
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