关于资产评估准则工作底稿的起草说明 2007-12-10 为规范资产评估工作底稿的编制和管理，维护社会公众利益和资产评估各方当事人的合法权益，中国资产评估协会（以下简称“中评协”）在总结 1999 年发布的资产评估工作底稿指南实践经验的基础上，制定了资产评估准则-工作底稿，为便于各方更好地理解该准则，现将有关起草情况说明如下。一、制定工作底稿准则的必要性工作底稿是注册资产评估师执行评估业务形成的，反映评估程序实施情况、支持评估结论的工作记录和获取的资料。中评协在资产评估准则体系的基本框架和建设思路的基础上，根据准则体系的规划和评估执业要求，专门组织研究起草了资产评估工作底稿准则，旨在规范执业行为，防范法律风险，加强行业自律，规范执业秩序。（一）制定工作底稿准则是强化评估质量控制，提升执业水平的重要措施工作底稿是评估过程的轨迹记录，也是支持评估结论的重要分析、计算过程和评估资料的汇集。通过建立和完善工作底稿编制和管理的规范，有利于指导和规范评估机构执业的操作流程，强化评估程序的控制和实施，明确参与评估业务有关人员的专业责任，树立责任意识，培养专业精神，提高执业质量，提升行业的公信力。（二）制定工作底稿准则是防范执业风险、维护注册资产评估师和评估机构合法权益的重要手段工作底稿可以反映注册资产评估师遵守准则，履行评估程序的情况，随着委托方和相关当事方法律意识的提高，评估业务类型的扩展，服务对象的日益多元化，以及评估业务复杂程度的提高，评估机构面临的法律诉讼风险逐渐显现。充分完备的工作底稿对于规避和防范注册资产评估师的执业风险和评估机构的法律风险，保障各方合法权益具有重要作用，有关部门和社会公众对于评估工作底稿的关注程度显著提高，为此，必须完善工作底稿编制和管理的相关规范。（三）制定工作底稿准则是加强行业自律监管，规范执业行为的重要基础近几年来，为了加强行业自律，中评协制定并实施了一套行业执业质量自律监管办法，通过对评估报告和评估工作底稿的检查，检查注册资产评估师和评估机构执行准则情况，并根据问题的情节轻重，给予行业自律惩戒。因此，工作底稿准则是行业协会指导、规范和监督执业行为的重要制度保障，是行业自律监管的重要依据。二、国内外工作底稿规范情况比较国内外评估行业均十分重视对工作底稿相关行为的规范，但是在表现形式上存在一定的差异。国外的评估准则体系中较少出现专门的工作底稿准则，而多是在职业道德准则和评估报告准则等相关准则中，对工作底稿相关行为进行规范，如美国专业评估执业统一准则（USPAP）将编制工作底稿和档案管理作为职业道德的重要内容作出专门规定，对评估师在工作底稿中应当记录的内容和工作底稿的保存期限等做出了较为细致的规定。而由于行业管理体制等方面的差异，我国多采用专门的规范性文件对工作底稿编制和管理行为予以规范。1996 年 5 月，原国家国有资产管理局发布了 资产评估操作规范意见（试行），该意见第 15 章专门就工作底稿编制、管理做出了规范。1999 年 6 月，中评协发布了资产评估工作底稿指南，对评估机构和注册资产评估师编制和管理工作底稿行为进行了规范，这两个文件为规范评估执业行为起到了积极的指导作用。随着评估行业发展以及技术进步，原工作底稿相关规范文件也日益表现出一定的不适应性。此次制定的资产评估工作底稿准则是在总结我国评估工作底稿编制和管理实践基础上形成的，其在准则体系层级中得到了升华，由指南上升为准则对行业将更具约束力。三、起草指导思想（一）以准则体系规划为基础，明确准则定位工作底稿准则以基本准则为基准，遵循基本准则的要求。工作底稿准则的基本原则和基本内容均以基本准则中的相关规定为基础。根据资产评估准则体系规划，工作底稿准则处于准则体系的第二层次，即具体准则的范畴，是具体准则中的程序性准则。（二）与其他准则相协调准则体系的规划和建设是一项系统工程，各准则之间存在相关性。工作底稿准则在制定过程中，重视与其他评估准则的衔接，尤其是与评估报告准则、评估程序准则等程序性准则的衔接，以保证准则体系的系统性和内在逻辑性。（三）贯彻原则导向，内容繁简得当工作底稿准则的制定贯彻原则导向，准确把握不同层次准则文件之间在规范内容上的逻辑关系。作为一项具体准则，工作底稿准则是对注册资产评估师编制和管理评估工作底稿工作做出的原则性要求，工作底稿操作指引性质的文件根据需要另行提供参考范本。同时，在准则内容的表述上，力求语言精练、繁简得当。 （四）稳健性与超前性相协调“适当超前、兼顾稳健”是工作底稿准则制定工作的重要指导思想。工作底稿准则的作用不仅在于对评估执业行为的规范，还应当对评估行业的健康发展具有一定的引导作用。因此，一方面，工作底稿准则需要立足评估实践，满足评估行业和社会公众对于规范工作底稿相关行为的要求；另一方面，工作底稿准则的制定需要有适当的超前性，使准则对于评估执业具有一定的引导作用，保证工作底稿编制和管理行为的科学性，促使评估行业更好地为市场经济发展服务。四、起草过程2005 年 5 月，中评协确定了工作底稿准则项目组，项目组在原工作底稿准则起草工作基础上，进一步收集、研究相关行业工作底稿准则资料，并在北京、上海等地进行广泛调研。同时，项目组多次举行项目讨论会，征求评估机构、地方协会、相关行业专家意见。2007 年 4 月，项目组向中评协提交准则送审稿。中评协根据准则项目招标管理办法和项目协议书，组织专家对准则送审稿进行了评审。在此基础上，中评协组织业内资深专家对准则送审稿进行了进一步修改。2007 年 6-9 月，中评协在行业内外对本准则项目公开征求意见，项目组根据征集的意见对准则进行修改。2007 年 10-11 月，中评协将准则稿提交财政部资产评估准则委员会和中评协资产评估准则技术委员会审议。中评协根据委员反馈的意见，组织行业资深专家进行研究、讨论，主要意见予以采纳并定稿。五、准则主要内容工作底稿准则由“总则”、“基本要求” 、“工作底稿的内容”、“工作底稿的编制和管理”、“ 附则 ”组成。其中，第一章“总则”对工作底稿的制定目的、制定依据、定义及适用范围做出规定；第二章“基本要求”对工作底稿的真实性、详略程度及存储介质等做出规定；第三章“工作底稿的内容”对工作底稿的分类及主要内容做出规定；第四章“工作底稿的编制和管理”对工作底稿的编制、审核、归档、保管、使用做出规定；第五章“附则” 对准则生效的日期作出规定。六、重要事项说明 （一）工作底稿分类及依据为便于工作底稿的管理，应当对工作底稿进行分类。对于工作底稿的分类，主要有以下三种意见：第一、根据工作底稿的来源和作用，将工作底稿分为管理类工作底稿、操作类工作底稿、备查类工作底稿三类。其中，管理类工作底稿和操作类工作底稿是评估机构和注册资产评估师在执行评估业务过程中形成的工作底稿，而备查类工作底稿是向有关审核部门提供的资料。第二、将工作底稿分为管理类工作底稿和操作类工作底稿两大类。其中，管理类工作底稿又分为综合类工作底稿、备查类工作底稿和复核类工作底稿三类。第三、将工作底稿分为管理类工作底稿和操作类工作底稿两大类。但是，管理类工作底稿不再细分。本准则采纳了第三种分类方法，即将工作底稿分为管理类工作底稿和操作类工作底稿两类。其中，管理类工作底稿主要包括注册资产评估师在执行评估业务过程中，为承接、计划、控制和管理整个评估业务所形成的工作记录及相关资料；操作类工作底稿主要包括注册资产评估师在执行现场调查、收集评估资料和评定估算时所形成的工作记录及相关资料。这种分类方式较为简便、易于管理，可以有效地提高工作底稿的编制和管理效率，降低评估机构的管理成本。（二）工作底稿保管年限近年来，在评估相关经济案件中，工作底稿等评估业务档案在证明注册资产评估师履行评估程序，支持评估结论等方面发挥了重要作用。为规范评估机构保管评估业务档案行为，准则对评估业务档案的保管年限做出相应规定。准则规定，评估业务档案自评估报告日起至少保存 10 年。国家法律法规另有规定的，从其规定。（三）电子介质形式的工作底稿随着计算机等电子设备在评估业务中的使用，电子介质形式的工作底稿在工作底稿中所占比重日益增大，尤其在评定估算程序中，大量的计算过程均以电子文件的形式存在。电子介质形式的工作底稿具有易于保存、调取方便、节省空间等优势，但是同时也存在着易于修改，难以保证真实性等问题。因此，对于工作底稿准则是否应当承认电子介质形式的工作底稿，存在一定的争议。准则规定，工作底稿的形式可以以纸质、电子或其它介质形式存在。对于电子或其他介质的业务档案，评估机构应采取适当措施保证信息的完整性和有效性。对于评估项目中一些重要的工作底稿，应当同时形成纸质档案，包括评估业务执行过程中的重大问题处理记录，对评估结论有重大影响的现场勘查记录、询价记录和评定估算过程记录等。