中级财务会计1.天利和宏铭公司是不具关联关系的两个独立公司。有关企业合并资料如下：(1)2006年12月27日，这两个公司达成合并协议，由天利公司采用控股合并方式将宏铭公司进行合并，合并后天利公司取得宏铭公司70的股份。(2)2007年1月1日天利公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价。固定资产账面价值和公允价值均为900万元；交易性金融资产账面价值1100万元，公允价值为1300万元；库存商品账面价值为800万元，公允价值为1000万元；(3)发生的直接相关费用为60万元。(4)购买日宏铭公司可辨认净资产的公允价值为4000万元。(假定公允价值与账面价值相同)要求：(1)确定天利公司为购买方和2007年1月1日为购买日(2)确定购买成本为(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益。解析：天利公司投资成本=900+1300+1000+100017%=3370（万元）400070%2800万元借：长期股权投资成本 3370贷：固定资产 900交易性金融资产成本 1100公允价值变动 200主要业务收入 1000应交税费应交增值税（销项税）170借：主要业务成本 800贷：库存商品 800借：管理费用 60贷：银行存款 602甲公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%。2007年3月，用银行存款支付购入设备一台，价款38000元，增值税6460元，包装费375元，立即投入安装。安装中领用工程物资2240元；领用生产用料实际成本500元，原进项税额85元；领用应税消费品为自产库存商品，实际成本1800元，市场售价2000元（不含税） ，消费税税率10%。4月安装完毕投入使用，该设备预计使用5年，预计净残值为2000元。要求：（1）计算安装完毕投入使用的固定资产成本；（2）分别采用平均年限法和年数总和法计算2007年和2008年折旧额；解析：（1）固定资产购买及安装借：在建工程 38375应交税费应交增值税（进项税）6460贷：银行存款 44835借：在建工程 4740贷：工程物资 2240原材料 500库存商品 1800应交税费应交消费税200借：固定资产生产用固定资产 43115贷：在建工程 43115（2）计算折旧额平均年限法07年折旧额=（43115-2000）58/12=5482（元）08年折旧额=（43115-2000）5=8223（元）年限总和法07年折旧率5/15,08年折旧率4/1507年折旧额=（43115-2000）5/158/12=913708年折旧额=（43115-2000）5/154/12+（43115-2000）4/158/12=11877按平均年限法计提折旧，07年的会计处理为：借：制造费用 5482贷：累计折旧 54823.星海公司2006年9月份发生有关固定资产的业务如下：(1)2006年9月8日，星海公司将一栋多年闲置不用的车间整体出售，出售的价款为1 200 000元，已通过银行收到款项。该项固定资产的原始价值1 860 000元，累计折旧750 000元。支付整修费用900元。 (2)2006年9月12日，星海公司一台设备报废。该项设备原始价值56000元，累计折旧53760元。报废时支付清理费用260元，变价收入(残料入库)720元。(3)2006年9月19日，星海公司一台设备因火灾烧毁。该设备原始价值68000元，累积折旧21 000元。清理现场时发生清理费用500元，收到保险公司赔款30000元，残料变卖收入800元。要求：根据上述业务编制会计分录。解析：（1）借：固定资产清理 1110900累计折旧 750000贷：固定资产 1860000银行存款 900计算营业税=12000005%=60000借：固定资产清理 60000贷：应交税费 60000出售：借：银行存款 1200000贷：固定资产清理 1200000结转净损益：借：固定资产清理 29100贷：营业外收入 29100（2）报废借：固定资产清理 2240累计折旧 53760贷：固定资产 56000借：固定资产清理 260贷：库存现金或银行存款 260借：原材料 720贷：固定资产清理 720借：营业外支出 1780贷：固定资产清理 1780（3）毁损借：固定资产清理 47000累计折旧 21000贷：固定资产 68000借：固定资产清理 500贷：库存现金 500借：银行存款 800贷：固定资产清理 800借：银行存款 30000贷：固定资产清理 30000借：营业外支出 16700贷：固定资产清理 167004.广华公司有关金融资产业务如下：（1）广华公司2月10日从上证A股市场购入洪河公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计300元，款项以存入证券公司投资款支付；（2）洪河公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。广华公司持有洪河公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到；（3）洪河公司股票12月31日收盘价为每股8元；（4）次年3月份，广华公司将持有的洪河公司3 000股股票出售了1 000股，售价6 000元。要求：编制相关的会计分录。解析：本项业务应作为交易性金融资产核算（1）借：交易性金融资产成本30000投资收益 300贷：其他货币资金存出投资款 30300（2）借：应收股利 3000贷：投资收益 3000借：银行存款 3000贷：应收股利 3000（3）3000（8-10）=-6000借：公允价值变动损益 6000贷：交易性金融资产公允价值变动6000（4）结转成本300003=10000 结转公允价值变动=60003=2000借：银行存款 6000投资收益 2000交易性金融资产公允价值变动 2000贷：交易性金融资产成本 10000同时结转公允价值变动金额：借：投资收益 2000贷：公允价值变动损益 20005.天华公司持有的原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，天华公司于7月l日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款250万元(即所出售债券的公允价值)。7月1日该债券出售前的账面余额(成本)为2 000万元，8月3日，天华公司将该债券全部出售，收取价款3 200万元，不考虑债券出售等相关因素的影响。要求：作出天华公司处置该持有至到期投资的相关会计处理。解析：借：银行存款 250贷：持有至到期投资 200投资收益 50重分类：借：可供出售的金融资产（25010%90%）2250贷：持有至到期投资 1800资本公积其他资本公积 450全部出售：借：银行存款 3200贷：可供出售金融资产 2250投资收益 950同时：借：资本公积其他资本公积 450贷：投资收益 4506.天明公司于2006年9月15日从二级市场购入股票100 000股，每股市价10元，手续费20 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。2006年12月31日该股票当时的市价为14元。2007年4月1日，天明公司将该股票售出，售价为每股16元，另支付交易费用50 000元。假定不考虑其他因素。要求：作出天明公司可供出售金融资产的账务处理。解析：（1）购入时借：可供出售金融资产成本 1020000贷：银行存款 1020000（2）100000（14-10）=400000借：可供出售金融资产公允价值变动 400000贷：资本公积其他资本公积 400000（3）收款额=16100000-50000=1550000借：银行存款 1550000贷：可供出售金融资产成本 1020000公允价值变动 400000投资收益 130000借：资本公积其他资本公积 400000贷：投资收益 400000