宜顺论文网 www.13Lw.com内部控制环境视角下的会计信息质量问题探讨摘 要当前，我国企业会计信息质量不容乐观，在一定程度上影响了企业信誉和资本市场发展。治理会计信息失真，提高会计信息质量，应当优化内部控制环境。本文从对内部控制环境与会计信息质量进行理论及实务分析出发，剖析我国内部控制环境和会计信息质量现状，查找问题根源，并在此基础上提出了通过完善公司治理结构、培育优良企业文化、强化人力资源管理等措施来优化企业内部控制环境从而提高会计信息质量。关键词：内部控制环境，会计信息质量，公司治理结构宜顺论文网 www.13Lw.com1目 录摘要 1一、理论分析：内部控制环境与会计信息质量定义及影响 3（一）内部控制的定义 3（二）会计信息质量的定义 4（三）内部控制环境对会计信息质量的影响 4二、实务分析：我国内部控制环境与会计信息质量现状及存在问题 5（一）我国企业内部控制环境现状 5（二）我国企业会计信息质量现状 5（三）基于内部控制环境视角下的会计信息质量现状原因分析 6三、探寻出路：优化企业内部控制环境，提高会计信息质量 7（一）完善公司治理结构 7（二）培育优良企业文化 9（三）强化人力资源管理 9参考文献11宜顺论文网 www.13Lw.com2引言近年来，公司治理不完善、会计信息不真实的问题屡见不鲜，不断引发人们对会计信息质量的思考。屡禁不止的会计信息失真扰乱了市场的正常秩序，阻碍了资本市场的健康运行，不利于经济的稳定发展。内部控制环境构成了一个企业的氛围，是影响会计信息质量的首要因素，许多上市公司会计信息失真，并不是没有建立内部控制系统，而是内部控制环境中存在的问题直接或间接地导致了内部控制系统的失效，影响到了会计信息质量，所以完善内部控制环境可以明显促进企业会计信息质量的提高。在现代企业制度下，所有权和经营权分离，资财提供者往往不能亲自参与对企业的管理，而是将企业交托给专门的经理人员经营管理。股东与企业管理人员之间形成了委托代理关系。由于股东不直接参与企业的生产经营，无法观察到管理者的具体行为，而管理者需要向股东报告受托责任的履行情况，这时就需要提供企业的财务报告等相关会计资料，股东根据提供的会计资料判断受托者是否尽心尽职,因此，管理者必须如实报告企业的财务状况和经营业绩，以保证会计信息的真实可靠，而健全的内部控制环境则有助于会计信息质量的提高。因此，本文将通过对内部控制环境与会计信息质量的理论和实务分析，探讨内部控制环境对会计信息质量的影响，从完善企业内部控制环境入手来寻求提高会计信息质量之出路。一、理论分析：内部控制环境与会计信息质量定义及影响（一）内部控制的定义内部控制是单位为提高会计信息质量，保护资产的安全和完整，确保有关法律和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。1992 年 COSO 报告对内部控制的定义是:“内部控制是一个受到董事会、经理层和其他人员影响的过程，该过程的设计是为了提供实现以下三类目标的合理保证:经营的效果和效率、财务报告的可靠性、法律法规的遵循性。 ”内部控制的定义明确了四个要点:(l)是一个过程;(2)受人为影响;(3)为了达到三个目标;(4)合理保证。这个定义尽管非常宽，但从某种角度来说，又比较模糊，存在某些片面性。所以在 1994 年修订后的报告上，提出了“保障资产的内部控制”的概念，即“预防未经授权的获得、使用或处理资产” 。可见，这一概念是非常勉强地运用在内部控制框架中。而新的 ERM 框架非常明确了对保护资产概念的运用。新报告认为“保护资产”或者“保护资源”是一个广义的概念，资产或资源的损失可能由于偷盗、浪费、无效率或错误的商业决策等。因此，广义的“保护资产”目标范围集中为特定的报告目标，使得保护资产适用于所有未经授权的获得、使用、处置资产。2009 年 7 月 1 日起在上市公司范围内施行的企业内部控制基本规范第宜顺论文网 www.13Lw.com3三条明确界定，“内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。”本文所指的内部控制质量就是对内部控制制度的完善程度和内部控制的实施效果水平的衡量。从理论角度来说，对于内部控制质量的评价就是对内部控制的完整性、合理性和有效性三个方面进行的综合计量。（二）会计信息质量的定义会计信息质量就是指反映一个企业一定时期的财务状况和经营成果的财务报告披露有关内容的质量。财政部于 2006 年 2 月 15 日发布的新会计准则中，会计信息质量要求主要包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等八项。会计信息质量本身是一个较为综合、全面和抽象的概念，很难找到一个合理的指标对其进行准确的量化，但这又是进行会计信息质量实证研究必须解决的一个关键问题。许多学者侧重研究会计信息质量的某一方面，如及时性、稳健性、复杂性和透明度等，或将盈余这种关键会计信息的质量作为对会计信息质量的替代衡量。这种做法虽然不能揭示全面的会计信息质量特征，但如能抓住其关键特征，也较为可取。（三）内部控制环境对会计信息质量的影响内部控制是否完善，对于保证会计信息质量具有重要意义。我国目前会计信息质量不高与内部控制有很大关系。为了提高会计信息质量，减少会计信息失真，迫切需要改善内部控制环境，建立健全内部控制制度。1、完善内部控制是保证会计信息质量的内在要求确保会计信息质量的真实可靠是内部控制的一项基本目标。内部控制的目标主要包括三个方面，即经营效果和效率、财务报表的可靠性、遵循适当的法律法规。实际上，人们最初建立内部控制制度的初衷就是为了防止舞弊现象的发生。通过内部控制，各部门和人员之间相互审查、核对和制衡，避免一个人控制一项交易的各个环节，既可以防止员工的舞弊行为，也能减少虚假财务报告的产生。尽管现代内部控制的目标已由以防弊为主发展为以兴利为主，但是保证财务报告的可靠性始终是内部控制的一项基本目标。2、内部控制环境是影响会计信息质量的首要因素一个单位的控制环境是影响会计信息质量的首要因素。就企业而言，控制环境包括管理当局的管理哲学和经营风格，员工的素质和道德水平，企业的组织结构，董事会和审计委员会的职能发挥、职权划分和责任的分派，企业文化的塑造，人力资源政策及实施等。总之，环境构成了一个单位的氛围。科学合理、协调统一的内部控制环境，对于提高会计信息质量无疑具有重要作用。3、内部控制是产生可靠会计信息的有力保证宜顺论文网 www.13Lw.com4会计信息不实的原因可分为两类：无意性行为和有意性行为。无意性行为是指由于会计人员业务能力有限或过失等原因，导致加工出来的会计信息不能如实反映企业的财务状况和经营业绩；故意性行为则是会计人员在内部人的授意、胁迫之下，为了企业管理当局的利益，不遵守有关会计原则，故意提供虚假会计信息。内部控制的手段包括职责划分、授权批准、财产保全、会计系统、内部审计等。无论是哪种形式产生的不实会计信息，上述控制手段都能在一定程度上起到减少或预防的作用。二、 实务分析：我国内部控制环境与会计信息质量现状及存在问题（一）我国企业内部控制环境现状在政府、证券监督管理部门和行业监管机构等制定的有关法律、法规的指引下，我国企业内部控制建设正在经历着循序渐进、逐步完善的发展过程。中国证监会 2001 年和 2002 年分别发布证券公司内部控制指引 、 证券投资基金管理公司内部控制指导意见 ，2006 年发布首次公开发行股票并上市管理办法 。在首次公开发行股票并上市管理办法中规定:首次公开发行股票的发行人的内部控制在所有重大方面必须是有效的，并须由注册会计师出具无保留结论的内部控制鉴证报告。中国人民银行 2002 年颁布的商业银行内部控制指引 ，较为完整地借鉴了 COSO 的内部控制框架，确立的内部控制五要素与 COSO 内部的五要素完全相同，即包括控制环境、风险识别与评估、控制活动与措施、信息沟通与反馈、监督与评价。2006 年国资委以 ERM 框架为参照制定发布的中央企业全面风险管理指引，丰富了我国内部控制规范体系的内容，标志着我国企业内部控制规范建设工作取得了突破性进展。虽然说在内部控制制度、法规的逐渐完善下，企业的内部控制水平较之以前有所提升，但是还是存在一些问题，如:内部控制制度、体系不完善;企业领导风险管理意识不强，内部控制观念淡漠;内部控制执行、监督不到位等等。（二）我国企业会计信息质量现状会计信息质量是指会计信息能否真实、全面、及时地反映会计主体的经营活动成果及财务状况，而真实性作为会计信息的本质属性，它是会计信息质量的核心内容。我国目前的会计信息质量令人堪忧，普遍存在着会计信息质量不高的问题，主要体现在会计主体提供的会计信息不符合真实性的要求，直接影响了国家的财政税收，在一定程度上扰乱了国家经济秩序，阻碍了我国现代化的进程。2012 年 12 月财政部发布的第二十五号会计信息质量检查公告表明，“2011 年，各地财政部门共检查企事业单位 23396 户，会计事务所 1398 户。仍有部分企业执行会计法和相关准则规范不到位，在内部控制、会计核算、缴纳税款等方面存在一定问题，部分企事业单位内控制度不健全或执行不到位，存在会计核算不实、随意调节利润、以假发票报账、违规发放补贴等违规问题，各地财政部门共检查发现违规问题金额 552.29 亿元，查补税款9.11 亿元。各级财政部门对检查发现问题依法作出了严肃处理，对单位处宜顺论文网 www.13Lw.com5以罚款 3875.52 万元，对 193 名直接责任人员给予了罚款、吊销会计从业资格证书等行政处罚，已送其他部门处理 62 户企业。 ”1“检查发现，华能澜沧江水电有限公司及下属单位存在少计资产 12594 万元、少计负债 1595 万元等会计违规问题，少缴税款 1995 万元。景洪市城市投资开发有限公司级下属单位存在少计资金 30165 万元、少计所有者权益 30009 万元等会计违规问题，少缴税款 104 万元。 ”2一些提供审计服务的会计师事务所在审计中也普遍存在审计程序不到位、质量控制存在缺陷、收集审计证据不充分的问题， “各地财政部门对99 家会计事务所予以警告、没收违法所得、罚款、暂停其经营业务或撤销等行政处罚，其中对辽宁阜新朝霞联合会计事务所、天津渤海会计事务所等 2 家会计事务所给予撤销的行政处罚。 ”3（三）基于内部控制环境视角下的会计信息质量现状原因分析从当前现状看，会计信息质量普遍不高，究其原因，主要表现在:1.控股股东：大权独揽，一股遮天控股股东一股独大，股权过分集中，几乎完全支配了公司董事会、监事会和公司经营管理人员，中小股东难以发挥对公司的控制作用，这就造成公司治理结构形同虚设，三权(决策权、执行权、监督权)分立的制衡机制失灵，直接后果就是公司与大股东在机构、资产、人员、财务和业务上的不分开，为大股东通过关联交易或担保等方式将上市公司资产和资金掏空从而侵蚀公司利益，损害其他股东利益提供了可能性。2.经理人员：内部控制，得天独厚经理人员作为公司运作的中心，直接管理着公司，控制着上市公司的信息系统尤其是会计信息系统的运行，因而有着得天独厚的信息优势，因此当现实情况与契约存在冲突时，管理者有