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企业财务通则讲解修订企业财务通则是经济社会发展的客观要求企业财务通则是 1992 年国务院授权财政部发布的。自 1993 年实施以来,对规范企业财务行为、促进现代企业制度建立、创造企业公平竞争环境、推进企业改革发展,发挥了重要的作用。但随着我国市场经济体制的不断完善,现代企业法律制度的逐步健全,执行了 10 多年的企业财务通则日益滞后,亟需加以修订。首先,是贯彻实施相关法律法规的需要。近年来,根据我国社会主义市场经济发展需要,全国人大对公司法及相关法律、法规进行了修订,对企业依法建立财务制度提出了新的要求。企业财务通则是企业财务管理的基本准则,落实相关法律法规要求,是发挥企业财务通则作用的重要前提,也是贯彻实施法律法规的客观需要。其次,是全面推进现代企业制度建设的需要。现代企业制度的基本特征之一在于产权清晰,企业内部治理结构管理有效,互相制衡。企业财务制度是现代企业法律制度的一项必要组成部分。修订企业财务通则,可以完善现代企业法律制度,进一步推进现代企业制度建设。其三,是促进企业科学管理的需要。目前,我国许多中小企业财务制度不健全,一些大型企业也存在内部财务管理薄弱的问题,导致财务舞弊和经营风险时有发生。修订企业财务通则,可以指导企业建立健全内部财务制度,促进企业加强财务管理,实现可持续发展。其四,是维护企业各方利益的需要。国家既是企业国有资本的投资者,又是企业的社会管理者,通过修订企业财务通则,明确企业各方的权责利关系,有利于维护国有权益,有利于保护其他投资者以及经营者等各方的利益。其五,是财政职能转变的需要。随着市场经济的发展,财政部门管理企业的职能有了很大的转变,不再直接管理企业的内部事务,主要是为企业开展财务活动建立法律规范。通过修订企业财务通则,可以规范财政部门在企业财务活动中的作用。此外,我国资本市场发展相对滞后,难以完全通过银行、证券交易所等机构对企业筹资、资本运作等重要财务管理事项予以有效监督,而国家的宏观经济管理,也需要在一定的法律规范下适当转化为企业财务制度,以合理界定政府管理与企业自主管理的界限和责任。修订企业财务通则的基本思路?为了使新的企业财务通则更加切合实际,财政部经过了 4 年时间的调研、论证、协调、完善,基本上遵循了以下思路:一是转换财务管理观念,将由国家直接管理企业具体财务事项转变为指导与监督相结合,为企业的财务管理提供指引,企业根据通则和本企业的实际情况自主决定内部财务管理制度。二是还原财务管理的本质,企业财务制度不再对税收扣除标准和会计要素确认、计量做出规定,而是围绕与企业设立、经营、分配、重组过程伴生的财务活动,对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配等财务行为进行组织、协调、控制、评价和监督。三是顺应产权制度改革,清楚界定国家、投资者与经营者之间的财务管理职权与责任,促进企业完善内部治理结构。四是拓宽财务管理领域,在继承现行有效规定的基础上,将企业重组、财务风险、财务信息管理作为财务管理的重要内容,以满足市场经济发展对企业财务管理的要求,增强企业财务管理的前瞻性。新的企业财务通则集中体现了依法理财和制度创新新的企业财务通则,继承了现行企业财务制度中的有效成分,又注意处理好与有关法律法规的衔接关系。在修订过程中,遵循了以下基本原则:第一,立足于规范企业财务管理相关主体的行为。企业财务管理主体包括履行社会管理职能的主管财政机关、追求投资回报的企业投资者、实现经营业绩的经营者。企业财务通则不在于给各项财务收支范围及其标准作出规定,而是保障企业在同一财务行为中,尽可能公平、合理地对待不同利益主体的权益。第二,立足于贯彻国家有关社会经济发展的政策。国家不同时期的社会经济政策和经济形势,构成了企业重要的财务管理环境。企业财务通则应当可以随时调整企业的财务行为规范,促进企业自主创新,承担起环境资源和人工成本补偿的责任,使企业财务行为符合国家有关社会经济发展的政策要求,进而实现企业的财务目标。第三,立足于协调企业财务关系。企业是市场竞争主体,但与投资者存在产权关系,与债权人或者债务人存在债权或者债务关系,与国家存在依法缴纳税收和规费以及享有公共财政服务的关系,与经营者和其他职工存在劳动报酬关系。这一系列经济关系的实质,就是企业的财务问题。协调好企业内外财务关系,有利于企业发展壮大。第四,立足于监督企业经济运行。企业是国民经济的细胞,其总体运行状况对社会经济发展的具有重要影响。企业财务通则的重要功能之一,就是应用财务管理工具反映企业经济运行状况及其趋势,控制企业财务风险,进而实现对国家宏观经济发展的有效监控和管理。在修订企业财务通则过程中,我们还结合企业改革发展要求,创造性地解决了企业财务制度中的一系列问题,初步建立以企业财务通则为主体,以企业具体财务行为规范、财务管理指导意见、财政监管办法为配套的新型企业财务制度体系,实现了企业财务制度体系的改革创新。一是功能定位创新,企业财务制度不再对会计要素的确认、计量作出规定,也不再为企业纳税扣除项目、标准作出规定,而是围绕企业财务的实质,对企业财务行为和财务关系作出规范,引导企业实行科学管理。二是管理观念创新,适应市场经济发展的要求,强化企业财务风险管理,树立企业的社会责任观念,对企业重组中的资本权益事项和财务管理进行规范。三是管理体制创新,从政府宏观财务、投资者财务、经营者财务三个层次,构建资本权属清晰、财务关系明确、符合企业法人治理结构要求的企业财务管理体制。四是制度体系创新,建立了具有开放性的企业财务制度体系,便于企业财务通则实施以后根据企业财务运行、国家法制建设情况和宏观经济管理的需要,不断地调整、改革和发展企业财务制度。五是管理机制创新,按照“规范、有效” 的原则,建立健全企业财务运行机制,明确财务决策的要求、财务控制的方法,完善企业激励分配政策,建立企业财务监督机制,明确企业财务管理的法律责任。六是管理内容创新,围绕企业财务管理环节,明确了资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督等六大财务管理要素,并结合不同财务管理要素,对财务管理方法和政策要求作出了规范。通则有哪些改革目标?总的来讲,修订通则是一项艰巨的系统工程,推进企业财务制度创新,主要有以下三个改革目标:一是建立具有开放性的企业财务制度体系。修订的通则颁发后,将以通则为主体,以企业财务行为规范、财政资金监管办法为配套,以企业集团内部财务办法为补充,以此建立新型的企业财务制度体系。由于企业财务行为是不断变化的,各时期财务管理的重点也有所不同,相应地,企业财务制度也应当与时俱进,不断地调整、改革,从而得以不断发展和完善。二是建立权责分明的企业财务管理规范。修订的通则清楚界定了国家、投资者与经营者之间的财务管理职权与责任。从政府宏观财务、投资者财务、经营者财务三个层次,构建资本权属清晰、财务关系明确、符合企业法人治理结构要求的企业财务管理体制,围绕企业的财务管理要素,对企业财务行为进行规范。从管理对象来讲,企业财务管理要素是资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督等动态的财务活动。也就是说,要着重从体制、机制、制度上解决企业财务管理问题,改变过去“ 重会计、轻财务” ,“重核算、轻管理” 的倾向。三是建立健全企业财务运行机制。按照建立企业“激励规范、约束有效” 的财务运行机制的要求,修订的通则从企业财务决策、财务控制、财务激励和财务监督四个方面建立健全企业财务运行机制,以促进企业完善法人治理结构。特别是企业财务监督,包括内部监督和外部监督。内部财务监督是建立有效的内部制衡很重要的一个方面,它表现为财务对业务的监督、审计对财务的监督、职工对管理层的监督、投资者对经营者的监督。在社会主义市场经济体制下,健全的企业外部财务监督,包括财政监督和国家审计监督以及来自社会的监督。这对于维护企业各方权益和社会经济秩序,保障企业正常运行,具有重大意义。在新的通则中有哪些具体的财务改革措施?通则的修订遵循了转换财务管理观念、还原财务管理本质( 交还了会计与税收承担的功能。主要强化企业财务管理中对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算和信息管理的作用 )、顺应产权制度改革、拓宽财务管理领域的思路,主要有方面的改革措施:一是改革了财政对企业财务的管理方式。由国家直接管理企业具体财务事项转向指导、管理、监督、服务相结合的管理方式。主要工作内容为:制定财务规章制度和财政财务政策、建立健全支持企业发展的财政资金管理制度,检查企业会计报表质量,实施财务评价,监测财务运行状况。 二是明确了政府投资等财政性资金的财务处理政策。按照国际会计准则,政府补助作为企业利润核算。但是,在我国现阶段,国家财政支持企业的资金大量存在,这是由我国以公有制为基础的经济制度及国家经济管理职能所决定的。我国企业会计准则也作了一些除外安排。如果完全按照国际会计准则处理,会造成以财政拨款给股东分红的结果,有违财政扶持企业发展的目的。因此,修订的通则根据现阶段国家财政资金的使用方式,对财政资金的财务处理做了特殊规定。通则规定,企业取得的各类财政资金,并非均可作为企业本期利润核算,需要区分各种情况进行处理。属于国家直接投资、资本注入的,按照国家有关规定增加国家资本或者国有资本公积。属于投资补助的,增加资本公积或者实收资本。属于贷款贴息、专项经费补助的,作为企业收益处理。属于政府转贷、偿还性资助的,作为企业负债管理。属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的,作为企业收益处理。这与企业会计准则第 16 号政府补助的规定基本一致,政府的资本性投入无论采用何种形式,均不属于政府补助。只有企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产,方可作为政府补助进行核算。企业取得与资产相关的政府补助,不能直接确认为当期损益,应当确认为递延收益,分次计入以后各期的损益。与收益相关的政府补助,如果是用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,应先确认为递延收益,在确认相关费用的期间,才能计入当期损益。只有用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,才能直接计入当期损益。三是改革企业职工福利费的财务制度。将原从职工福利费列支的职工医疗、养老等社会保险项目统一改为按照规定比例直接从成本中列支,不再按照基本医疗与补充医疗、基本养老与补充养老、试点地区与非试点地区实行不同的财务政策,相应取消按工资总额 14%提取职工福利费的做法。四是规范了职工激励制度。企业对职工激励,包括即期的奖励和远期的股权激励两大类型。即期奖励,本质上属于工资范畴,修订的通则规定通过调整内部分配制度来解决,或者作为销售提成而列入管理费用。远期股权激励,本质上是企业现有投资者将既得权益让出一部分给职工,因此,在通过回购股份实施激励的情况下,应当与公司法的规定相一致,以可供投资者分配的利润解决。规范回购股份,进行股权激励。公司法规定,因将股份奖励给本公司职工而收购本公司股份时,用于收购的资金应当从公司的税后利润中支出。由于对职工进行股权激励以换取其提供的服务,实质上属于职工薪酬的组成部分,因此应当在其提供服务的会计期间计入成本费用,而不能作为利润分配处理。企业会计准则第 11 号股份支付及其应用指南也对此作出了明确规定。通则要求“以回购股份对经营者及其他职工实施股权激励的,在拟订利润分配方案时,应当预留回购股份所需利润” 。因此,上市公司回购股份的资金来源固然是税后利润,但其支出仍应计入成本费用。根据规定,今后上市公司以回购股份形式奖励本企业职工的,首先在拟订利润分配方案时,应预留回购股份所需部分。然后按照授予日的公允价值,将取得的职工服务计入成本费用,同时增加资本公积。五是强化了企业财务风险管理。企业经营失败,不仅投资者、债权人受到损失,还会引起一系列连锁反应,并可能转化为财政风险。为此,修订的通则规定了企业应当建立财务风险管理制度和财务预警机制。在涉及有关资金管
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