企业会计准则第 30 号财务报告列报 本准则适用范围和财务报表组成财务报表格式和附注的适用范围财务报表列报的基本要求资产负债表利润表所有者权益变动表附注一、本准则适用范围和财务报表组成（一）适用范围对包括一般企业和银行、保险、证券等金融企业在内各类企业财务报表列报的基本要求、结构和内容作了规定，适用于：1.个别财务报表和合并财务报表2.中期财务报表和年度财务报表（二）财务报表组成：4 表+附注1.资产负债表2.利润表3.现金流量表4.所有者权益（或股东权益）变动表5.附注注意：所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。二、财务报表列报的基本要求（一）列报基础1.本准则规范企业持续经营条件下的报表列报2.企业管理层应当评价企业的持续经营能力（1）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。（2）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业应当采用其他基础编制财务报表在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。（二）重要性和项目列报性质或功能不同且具有重要性的项目，应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目，可以合并列报判断项目的重要性：项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等.项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。三、财务报表格 式和附注的适用范围原则：企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企业的财务报表格式及附注。信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整。担保公司以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整。基金公司以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整。四、资产负债表 （一）列示原则按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性列示能提供更可靠相关信息，可以按流动性顺序列示。（二）流动资产/非流动资产的分类标准现行制度：1 年或 1 个正常营业周期内变现或耗用。正常营业周期：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。1.通常短于一年；2.也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等），往往超过一年才变现、出售或耗用仍应划分为流动资产；3.应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿应划分为流动负债 ；4.正常营业周期不能确定时，以一年（12 个月）作为划分标准（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响1.资产负债表日起一年内到期的负债（1）预计且能自主将清偿义务展期一年以上非流动负债（2）不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议流动负债。2.长期借款违约（1）导致可随时要求清偿流动负债（2）资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿非流动负债。资产负债表会企 01 表编制单位： 年 月 日单位：元 资产 期末余 额 年初余 额 负债和所有者权益（或 股东权益） 期末余额 年初余额流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 预付款项 预收款项 应收利息 应付职工薪酬 应收股利 应交税费 其他应收款 应付利息 存货 应付股利 一年内到期的非流动资产 其他应付款 其他流动资产 一年内到期的非流动负债 流动资产合计 其他流动负债 非流动资产： 流动负债合计 可供出售金融资产 非流动负债： 持有至到期投资 长期借款 长期应收款 应付债券 长期股权投资 长期应付款 投资性房地产 专项应付款 固定资产 预计负债 在建工程 递延所得税负债 工程物资 其他非流动负债 固定资产清理 非流动负债合计 生产性生物资产 负债合计 油气资产 所有者权益（或股东权益）： 无形资产 实收资本（或股本） 开发支出 资本公积 商誉 减：库存股 长期待摊费用 盈余公积 递延所得税资产 未分配利润 其他非流动资产 所有者权益（或股东权益）合计 非流动资产合计 资产总计 负债和所有者权益（或股东权益）总计 （四）资产负债表的编制方法企业资产负债表各项目数据的来源主要通过以下方式取得：1.根据总账科目余额直接填列2.根据总账科目余额计算填列3.根据明细科目余额计算填列4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列5.根据科目余额减去备抵项目后的净额填列【例题 1】下列资产负债表项目，可直接根据有关总账余额填列的是（）。A.货币资金 B.应收票据C.存货D.应收账款【答案】B【解析】 “货币资金”需要根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合并编制；“存货”需要根据“材料采购”、“原材料”、“周转材料”等科目的期末余额，减去 “存货跌价准备”科目的期末余额后填列；“应收账款”需要分别根据“应收账款”、 “预收账款”所属明细账户的期末余额，并减去坏账准备的期末余额计算填列。（五）主要指标填列方法1.货币资金：根据库存现金、银行存款和其他货币资金科目余额填列。2.应收账款：根据应收账款明细科目借方余额和预收账款明细科目借方余额合计扣减坏账准备余额填列。3.预付款项：根据预付账款明细科目借方余额和应付账款明细科目借方余额填列，同时考虑待摊费用填列。4.存货：根据“在途物资”“材料采购”、“材料成本差异”、“原材料”、“周转材料”、“委托加工物资”、“代理业务资产”、“生产成本”、“库存商品”、“发出商品”等科目计算出存货的账面余额后，减去“资产减值损失（存货跌价准备余额）”，即为存货净额，填入“存货”项目。【例题 2】甲工业企业期末原材料科目余额为 100 万元，生产成本科目余额为 70 万元，材料成本差异科目贷方余额为 5 万元，库存商品科目余额为 150 万元，工程物资科目余额为 200 万元。则甲工业企业期末资产负债表中存货项目的金额为（）万元。A.245B.315C.325D.515【答案】B【解析】100+70-5+150=3155.应付账款：根据预付账款明细科目贷方余额和应付账款明细科目贷方余额填列。6.预收款项：根据应收账款明细科目贷方余额和预收账款明细科目贷方余额填列。关注：应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等项目的编制：购销两条线要分开，销售时，与“收”有关；购进时，与“付”有关。借贷记账法下，借方余额表示资产，贷方余额表示负债。故： 应收账款项目：应根据“应收账款”、“预收账款”明细科目的借方余额合计填列；预收款项项目：应根据“应收账款”、“预收账款”明细科目的贷方余额合计填列；应付账款项目：应根据“应付账款”、“预付账款”明细科目的贷方余额合计填列；预付款项项目：应根据“应付账款”、“预付账款”明细科目的借方余额合计填列。【例题 3】2007 年 12 月 31 日，某公司有关账户余额如下：应收账款甲，借方余额 1 万元，应收账款乙，贷方余额 2 万元；预收账款丙，借方余额 3 万元，预收账款丁，贷方余额 4 万元；应付账款A，借方余额 5 万元，应付账款B，贷方余额 6 万元；预付账款C，借方余额 7 万元，预付账款D，贷方余额 8 万元。则：应收账款项目=1+3=4（万元）预收款项项目=2+4=6（万元）应付账款项目=6+8=14（万元）预付款项项目=5+7=12（万元）7.下列项目应根据资产净额即账面余额减去“资产减值损失（相应的资产减值准备余额）”填列：应收账款、其他应收款、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等项目。【例题 4】下列各项，应在资产负债表预付款项项目中反映有的（）。A.待摊费用B.应付账款明细科目借方余额C.预提费用D.预付账款明细科目借方余额【答案】ABD【例题 5】某公司 2007 年末部分账户余额如下表： 金额单位：元 账户 期末余额 账户 期末余额库存现金 500 库存商品 80 000银行存款 200 000 生产成本 30 000其他货币资金 50 000 材料成本差异（贷方余额） 6 000应收账款（明细借方余额） 80 000 持有至到期投资 100 000应收账款（明细贷方余额） 5 000 其中：一年内到期的持有至到期投资 40 000预付账款（明细借方余额） 40 000 应付账款（明细借方余额） 20 000预付账款（明细贷方余额） 3 000 应付账款（明细贷方余额） 90 000材料采购 7 000 预收账款（明细借方余额） 30 000原材料 120 000 预收账款（明细贷方余额） 70 000周转材料 90 000 长期借款 300 000其中：一年内到期的长期借款 150 000要求：根据上述资料说明资产负债表有关项目填列的金额。【答案】货币资金=500+200 000+50 000=250 500 元应收账款=80 000+30 000=110 000 元预付款项=40 000+20 000=60 000 元存货=7 000+120 000+90 000+80 000+30 000-6 000=321 000 元持有至到期投资=100 000-40 000=60 000 元其中：一年内到期的非流动资产 40 000 元应付账款=3 000+90 000=93 000 元预收款项=5 000+70 000=75 000 元长期借款=300 000-150 000=150 000 元其中：一年内到期的非流动负债 150 000 元【例题 6】甲企业 2007 年 12 月 31 日的有关资料如下：（1）科目余额表（单位：元） 科目名称 借方余额 贷方余额库存现金 10000 银行存款 59 000 应收票据 60 000 应收账款 80 000 预付账款 30 000坏账准备 50 00原材料 70 000 周转材料 10 000 发出商品 90 000 材料成本差异 55 000库存商品 100 000 固定资产 80 0000 累计折旧 300 000在建工程 40 000 无形资产 150 000 短期借款 1 0000应付账款 70 000预收账款 10 000应付职工薪酬 4 000 应交税费 13 000长期借款 80 000实收资本 500 000盈余公积 200 000未分配利润 200 000（2）债权债务明细科目余额：应收账款明细资料如下：应收账款A 公司借方余额 100 000 元应收账款B 公司贷方余额 20 000 元预付账款明细资料如下：预付账款C 公司借方作额 20 000 元预付账款D 公司贷方余额 50 000 元应付账款明细资料如下：应付账款E 公司贷方余额 100 000 元应付账款F 公司借方余额 30 000 元预收账款明细资料如下：预收账款