简答题 1.大华会计事务所接受 ABC 公司委托，拟委派注册会计甲、乙对 2006 年度公司 会计报表进行审计。注册会计师甲、乙准备利用 ABC 公司内部审计的工作成果，以提高 审计效率。是为此举是否可行，并分析说明理由。可行。注册会计师审计与内部审计 都是现代审计体系的组成部分，虽然一为外审，一为内审，在审计的独立性、方面、内容、 目的及职责合作用上存在明显区别，但注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利 用内部审计的工作成果，在审计时对被审计单位的内部审计情况进行了解，并考虑是否利 用其工作成果。因此：（1）内部审计是被审计单位内部控制的一个重要部分；（2）内部 审计与外部审计在工作上具有一致性；（3）利用内部审计工作成果可以提供工作效率，节 约审计费用。 2.XYZ 会计事务所在 2006 年月，接受以下不同委托人的委托：（）接受公司 股东委托，对 AB 公司 2005 年度会计报表进行审计；（）接受 CD 公司监事会委托，对 CD 公司提供内部审计；（3）接受审计署委派，对某大电站工程资金运用情况审计。请指 出 XYZ 会计事务所在承办以上三种业务时的相似的地方以及不同的地方（最少指出三处） 。相似之处：都是被审计单位会计资料及 其相关资料进行审计，并发表意见；都具有独立性；都对被审计单位起到监督作用。不相 似之处：（1）审计目的不同，情况 1 是对被审计单位会计报表的合法性和公允性依法进行 审计；情况 2 是对被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计； 情况 3 是对被审计单位财务收支或者财务收支的事实、合法和效益依法进行审计。 （2）审 计的依据不同，情况 1 是依据注册会计师法和中国注册会计师执业准则进行审计；情 况 2 是依据审计署指定的内部审计准则进行审计；情况 3 是依据审计法审计署制定的 国家审计准则进行审计。 （3）审计处理不同，对于情况 1，注册会计师只能提请被审计单 位调整或披露，没有行政强制力；对于情况 2，注册会计师可以在授权范围内作出审计决 定或者向主管部门提出处理、处罚意见；对于情况 3，注册会计师可以在法定职权范围内 作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。 3.ABC 会计师事务所接受 XYZ 公司委托，对其 2006 年度会计报表进行审计。ABC 会 计师事务所准备委派注册会计师 A 和 B 执行审计，若存在下列情况，判断会计师事务所或 注册会计师 A 和 B 的独立性是否可能会受到影响，逐一分析说明情况。 （1）ABC 会计师 事务所收费主要来源于 XYZ 公司。 （2）注册会计师 A 的妻子是 XYZ 公司的一名普通的销 售员。 （3）会计师事务所租赁 XYZ 公司的办公楼作为办公场所。(4)XYZ 公司的董事是 ABC 会计师事务所的前高级管理人员。 （5）注册会计师 B 的哥哥拥有 XYZ 少量股份。 （6）在某项重大会计问题上与 XYZ 公司存在意见分歧，XYZ 公司就由于该问题与前任会 计师事务所意见无法达成一致而变更委托的。 （7）ABC 会计师事务所的合伙人 A 注册会计 师目前担任 XYZ 公司的独立董事。 （8）注册会计师 B 的女儿自 2004 年度起一直担任 XYZ 公司的统计员。 （9）注册会计师 A 的外甥拥有 XYZ 公司大量股票。 (1)由于 ABC 会计师 事务所收费主要来源于 XYZ 公司，会计师事务所应当考虑经济利益对独立性的损害，可 能损害独立性。 （2）不会影响注册会计师的独立性，原因是注册会计师 A 的妻子仅为 XYZ 公司的普通职员，则不会影响其独立性。 （3）ABC 事务所与 XYZ 公司之间存在除业务费 之外的其他经济利益，可能会影响会计师事务所的独立性。 （4）签证客户的董事、经理、 其他关键管理人员或能够对签证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管 理人员，这样的关联关系可能会影响会计师事务所的独立性。 （5）注册会计师 B 的哥哥虽 然与注册会计师 B 属于近亲关系，但是在 XYZ 公司没有重大经济利益，一般不会影响注 册会计师的独立性。 （6）因前任由于在重大会计、审计等问题上与签证客户存在意见分歧 而受到解聘，ABC 会计师事务所及注册会计时会有一定的威胁，可能损坏会计师事务所独立性。 （7）会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任签证客户 XYZ 公司的董事（包 括独立董事） 、经理及其他关键管理职务。A 注册会计师目前担任的独立董事必然影响会计 师事务所和注册会计师的独立性，影响 A 注册会计师的独立性。 （8）由于关键管理人员或 能够对签证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计师的独立性。 （9）注册会 计师 A 的外甥虽不属于与签证小组成员关系密切的家庭成员，但拥有 XYZ 公司大量股票， 所以可能影响注册会计师的独立性。 4.2007 年 2 月 12 日，ABC 会计师事务所接受 XYZ 有限责任公司的委托，对 2006 年度 会计报表进行审计，委派 A、B 注册会计师及助理人员进行外勤审计工作，A、B 注册会计 师是 ABC 会计师事务所的发起人，任审计部正副经理。XYZ 公司属于 IT 民营企业，其最 重要的出资者为 X，占有 51%股权，X 担任董事长。B 注册会计师与 X 共同出资设立 BX 公司，B 注册会计师只拥有 30%份额。要求：(1)请根据注册会计师职业道德规范指导意见 的要求，判断 ABC 会计师事务所接受 XYZ 有限责任公司的委托是否恰当，并说明理由。 如果要接受委托，ABC 会计师事务所应采取何种措施？B.如果 ABC 会计师事务所接受委 托，是否可以委托 B 注册会计师进行审计？（1）由于 B 注册会计师与 XYZ 有限责任公 司的董事长 X 共同出资设立 BX 公司，只拥有 30%份额，且 B 注册会计师又是 ABC 会计 师事务所的发起人，任审计部正副经理。会计师事务所或签证小组成员与签证客户或其管 理层之间存在密切的经营关系，或会计师事务所与审计客户之间存在密切的经营关系这一 关系会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外来压力威胁。不论会计师 事务所还是注册会计师的审计独立性均受到威胁，一般不应接受委托。如果要接受委托， ABC 会计师事务所应要求 B 注册会计师终止该经营关系；或者降低关系的重要性，使经济 利益不重大，经营关系明显不重要。 （2）如果 ABC 会计师事务所接受委托，B 注册会计师 已将该经营关系终止；或者降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要， 可以委托 B 注册会计师进行审计。否则唯一适当的措施是将其调离签证小组。 5.ABC 会计师事务所 2007 年月接受股份有限公司的委托，对其 2006 年月 日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。 会计师事务所年月接受股份有限公司的委托，对其与年月 日会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。要求：（） 试说明两种鉴证业务分别属于哪一种类？（）说明两种鉴证业务的区别。（1）注册会 计师对年度会计报表审计并发表审计意见。属于责任方认定的鉴证业务；对其与 2006 年 12 月 31 日会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审计意见属于直接报 表鉴证业务。 （2）责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面：j 预 期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。前者预期使用者可以直接获取鉴证对象信息；后 者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。k 注册会计师提出结论的对象不同。 前者可能是责任方认定，也可能是鉴证对象；后者对鉴证对象提出结论。l 责任方的责任不 同。前者责任方应当对鉴证对象信息负责，可能同时也要对鉴证对象负责；后者责任方仅 需要对鉴证对象负责。m 鉴证报告的内容和格式不同。前者鉴证报告的引言段通常会提供 责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论；后者注册会计师 直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。 6.简述注册会计师不能出具无保留结论的报告的情况。注册会计师在下列情况下，不 能出具保留结论报告（1）对任何类型的鉴证业务，如果注册会计师的工作范围受到限制， 注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在 某些情况下，注册会计师应当解除业务约定。 （2）如果存在注册会计师的 结论提及责任方 的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达以及注册会计师的结论直接提及鉴证对 象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报情形，注册会计师应当视其影响的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。 （3）在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适 当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结 论的报告。如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视 受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。 7.ABC 会计师事务所 2007 年月接受 XYZ 股份有限公司的委托，对其 2006 年月 日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。会计师 事务所委派 AB 注册会计师，带领 CD 助理审计人员进行审计。AB 注册会计师对助理人员 进行了如下指导，由于 XYZ 股份有限公司经济业务量较大，不能直接对其会计报表及其 它相关会计资料进行实质性测试，那样很容易遗漏被审计单位会计报表中存在的错弊，无 法把鉴证业务降至零，为了能够以积极方式提出结论，而应首先对其内部控制制度进行控 制测试，再进而决定实质性测试的范围、时间、方法等，这样才能完成完整的执业过程， 获取充分、适当的证据。请分析 AB 注册会计师指导是否正确，并说明原因。不正确。主 要原因有以下两点：（1）AB 注册会计师指导不正确。在传统审计，注册会计师审计工作 主要包括控制测试和实质性测试执业过程，以获取充分、适当的证据，发表审计意见。新 审计准则要求在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，必须评估鉴证对 象信息可能存在的重大错报风险和采取应对评估风险的措施。注册会计师应当通过下列不 断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据：j 了解鉴证对象及其他业务环境事 项，在适用的情况下包括了解内部控制；k 在了解鉴证对象及其他业务环境事项的基础上， 评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险；l 应对评估的风险，包括制定总体应对措施以 及确定进一步程序性质、时间和范围；m 针对已识别的风险实施进一步的程序，包括实施 实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性；n 评价证据的充分性和适当性。 （2） 合理保证提供的保证水平低于绝对保证，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成 本效益原则。原因在于下列因素的存在：j 选择性测试方法的运用；k 内部控制的固有局限 性；l 大多数证据是说服性而非结论性的；m 在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及 大量判断。 8.ABC 会计师事务所 2007 年月接受股份有限公司的委托，对其 2006 年月 日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。ABC 会 计师事务所委派 BC 注册会计师进行审计，在实施过程中，发现 XYZ 股份有限公司由于与 前任注册会计师在某些重大会计问题上存在不同意见而该聘 ABC 会计师事务所。如果 ABC 会计师事务所在接受业务前获知了该项信息，可能导致会计师事务所拒绝该项业务。 在会计师事务所质量控制准则中，针对保持该项业务及其客户关系制定的政策和程序是如 何要求的？如果会计师事务所在接受业务后获知了某项信息，而该信息若在接受业务前 获知，可能导致会计师事务所拒绝承接该项业务，针对保持该项业务及其客户关系制定的 政策和程序应当包括以下内容：j 适用于