考试辅导资料系列小抄 备战自考，祝（助）你考好！自考文艺编辑室制作 电话：15994221353 QQ：750922364 淘宝店：http:/750922364.taobao.com/ 0159 高级财务会计第一章 外币会计 第一节外币会计概述 第二节外币交易会计 第三节外币财务报表的折算 第二章所得税会计 第一节所得税会计概述 第二节资产、负债的计税基础与暂时性差异 第三节递延所得税资产和递延所得税负债的 核算 第四节所得税费用的核算 第三章上市公司会计信息的披露 第一节上市公司信息披露概述 第二节分部报告 第三节中期财务报告 第四节关联方披露 第四章租赁会计 第一节租赁会计概述 第二节经营租赁业务会计 第三节融资租赁业务会计 第四节售后租回业务会计 第五章衍生金融工具会计 第一节金融工具会计概述 第二节衍生金融工具一般业务的核算 第三节套期保值的核算 第四节权益工具的核算 第五节衍生金融工具列报 第六章企业合并会计（一）-企业合并的账 务处理 第一节企业合并侍概述 第二节同一控制下企业合并的账务处理 第三节非同一控制下企业合并的账务处理 第七章企业合并会计（二）-购并日的合并 财务报表 第一节合并财务报表概述 第二节控制权取得日合并财务报表的编制 第八章企业合并会计（三）-购并日后的合 并财务报表 第一节集团内部经济业务事项 第二节编制合并财务报表集团内部投资事项 的抵消 第三节编制全并财务报表集团内部交易事项 的抵消 第四节取得控制权日后合并财务报表编制方 法的应用 第五节合并现金流量表的编制 第九章通货膨胀会计（一）-通货膨胀会计 概述 第一节通货膨胀会计的产生 第二节通货膨胀会计的模式 第三节通货膨胀会计对传统财务会计基本理 论和方法的发展 第十章通货膨胀会计（二）-一般物价水平 会计 第一节一般物价水平会计的特征和作用 第二节一般物价水平会计的程序 第三节一般物价水平会计的方法 第四节一般物价水平会计的评价 第十一章通货膨胀会计（三）-现时成本会 计 第一节现时成本会计的特征和作用 第二节现时成本会计的程序 第三节现时成本会计的方法 第四节现时成本会计的评价 第十二章清算会计 第一节清算会计概述 第二节破产清算会计 第三节普通清算会计 第一章外币会计第一节外币会计概述一、外币与外币业务 （一）外币与外汇 金融上的外币：外国货币，指本国货币以外 的其它国家或地区的货币。 会计上的外币=非记账本位币（在会计上，对 外币核算有广义的理解。会计上是以记账货 币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。 ） 外汇是外币资产的总称，是指以外币表示的 用于国际结算的支付手段，包括可用于国际 支付的特殊债券，其它外币资产，它必须具 备三个条件：1、是以外币表示的资产；2、 在国内能够得到偿付的债券；3、可以兑换成 其它支付手段的外币资产。 （二）记账本位币的选择 对于发生多种货币计价核算的会计主体，必 然要选择一个统一的成为会计计量基本尺度 的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务。我们把这种用于会计记账、作为会计计 量基本尺度的货币，称为“记账本位币” 。在 我国，通常以人民币作为记账本位币。 1、企业选用记账本位币的选用原则 ：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格， 通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、 材料和其他费用，通常以该货币进行上述费 用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活 动中收取款项所使用的货币。 2、企业境外经营记账本位币的选择（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很 强的自主性； （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境 外经营活动中占有较大比重； （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接 影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以 偿还其现有债务和可预期的债务。 3、记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定，不得随意变更， 除非企业经营所处的主要经济环境发生重大 变化。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变 化，确需变更记账本位币的，应当采用变更 当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的 记账本位币。 记账本位币的变更不会产生汇兑差额。 （三）外币业务 外币业务包括外币交易和外币报表折算。 外币交易是指企业以非记账本位币进行收付、 结算等业务。 外币报表折算是指为满足特定的目的，将一 种货币单位表述的会计报表折算成所要求的 另一种货币单位表述的会计报表。 二、外币会计的产生和发展（看）外币会计是以记账本位币核算和监督企业各 项外币业务活动的专门会计。 三、汇率及汇兑损益 （一）汇率 汇率：又称：“汇价”或“外汇牌价” 。是指 一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率； 或以一国货币所表示的另一国货币的价格。 汇率是不同货币之间进行兑换的依据和标准。1、汇率的标价汇率的标价：是汇率以外国货币来表示本国 货币的价格，或以本国货币来表示外国货币 的价格。 汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价 法。 1）直接标价法的含义：以一定单位的外币为 标准折合成一定数额的本国货币。特点：外 币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生 变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反 比。目前，世界上大多数国家汇率的标价采 用直接标价法，我国也采用这一方法。 2）间接标价法；是以一定单位的本国货币作 为标准，折全成一定数额的外币。间接标价 法的特点：本国货币数固定不变，外币数随 汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇 率高低成正比。 通常英、美国家采用间接标价方法，但美国 对英国采用直接标价法。 2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率按外汇经营形式的不同，分为银行挂牌汇率 和外汇市场汇率。 银行挂牌汇率：是由银行挂牌进行外汇兑换 的汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。银行挂牌汇率，分为买入汇率、卖出汇率和 中间价。 （以银行为主体买入、卖出） 1）买入汇率：是银行买进外币时所依据的汇 率，又称“买入价” 2）卖出汇率：是银行在卖出外汇时所依据的 汇率。又称“卖出价” 3）中间价即买价和卖价的平均价。 外汇市场汇率：是在外汇市场上挂牌的外汇 买卖汇率，一般有买入汇率、卖出汇率、中 间价。 3、即期汇率和远期汇率。 3、按外汇付款期限不同分为：即期汇率和远 期汇率； 即期汇率：是外汇买卖成交后第二个工作日 应交割的外汇汇率。远期汇率：是属于预定的外汇买卖，按事先 约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇 汇率。远期汇率表示方法有两种：一是直接 标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴 水和平价间接标明的远期汇率。 升水：表示远期外汇价格高于即期外汇价格 贴水：表示远期外汇价格低于即期外汇价格 平价：表示远期外汇价格等于即期外汇价格 持平。 （二）汇兑损益1、汇兑损益的概念 汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为 记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记 账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的 收付差额，给企业带来的收益或损失。对此 又称“汇兑差额” 。 2、汇兑损益的类型 根据汇兑损益产生的不同，可以分为以下几 种常见的类型： 1）交易汇兑损益 2）兑换汇兑损益 3）调整外币汇兑损益 4）外币折算汇兑损益 第二节外币交易会计一、外币交易及其会计处理外币交易是用外币计量的交易，具有许多表 现形式，常见的有： 1）以外币标价的商品购销交易和劳务供应 2）以外币进行结算的借入和出借款项 3）以外币进行的保险业务，管理咨询来务。 对已经发生的外币交易，会计上要处理以下 问题： 1）交易发生时按一定的汇率折算为记账本位 币予以记录 2）进行汇兑损益计算和账务处理。 3）在交易结束日按一定的汇率折算和记录收 回的外币应收款及偿付的外币应付款。 4）在报告期末，按编报日汇率调整各外币账 户余额，以便报告外币资产和负债。 二、外币交易会计的基本方法有两种不同的观点：即单一交易观点或两项 交易观点。 （一）单一交易观点单一交易观点，是指企业将发生的购货或销 货业务，以及以后的账款结算均分别视为一 笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币 反映的购货成本或销售收入，最终取决于它 们结算时日的汇率。因此，年终不确认未实 现的汇兑损益。 （汇兑差额不计入长期损益） 在单一交易观点下，只有当外币偿还货款时， 以人民币表示的购货成本才能确认。 会计处理要点是： 1、在交易发生日，按当日汇率将交易发生的 外币金额折合为记账本位币入账； 2、在编制报表日，若交易尚未结算，按报表 编制日汇率折算的记账本位币金额反映交易 发生额，并对有关资产、负债、收入、成本 账户进行调整。 3、在交易结算日，按结算日汇率折算的记账 本位币金额反映交易发生额，并对有关资产、 负债、收入、成本账户进行调整。 （二）两项交易观点两项交易观点，是指企业发生的购货或销货 业务，以及以后的账款结算视为两项交易， 外币业务按记账本位币反映的采购成本或销 售收入，取决于交易日的汇率。 在两项交易观点下，有两种方法处理交易结 算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的 损益，列入当期收益表；第二种方法是作为 未实现的递延损益，列入资产负债表，直到 交易结算时才作为已实现的损益入账。 两项交易观点被认为符合公认会计准则。 三、我国外币交易的会计核算（一）我国外币交易会计的核算原则我国采用两项交易观点的第一种方法，遵循 以下原则： 1、外币帐户采用复币记账。 2、采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本 位币金额。 （外币交易应当在初始确认时，采 用交易发生日的即期汇率或即期近似汇率折 算为记账本位币） 即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日 人民币外汇牌价的中间价。 即期近似汇率是按照系统合理的方法确定的、 与交易发生日即期汇率近似的汇率。通常是 指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常采用即期汇率进行折算。 3、对所有外币账户的余额要按月末汇率进行 调整。 （二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理（参考核算） 第三节外币会计报表的折算一、外币会计报表折算的意义为反映一个企业的综合经营成果和财务状况， 在年末或编制合并会计报表时，将对所属各 企业的外币会计报表折算成由统一的记账本 位币计量的会计报表，以及为了特定目的将 一种货币表述的会计报表折算为另一种货币 表述的会计报表，对此称为外币会计报表的 折算。 外币折算是指把各种不同的外币金额用单一 的同种的货币来重新表示。习惯上，是以总 公司的记账本位币作为统一货币。 在外币报表折算中，会计要处理如下问题： 1、选择外币报表的折算标准。 2、处理外币报表的折算差额。 二、外币报表折算的主要方法（看）外币会计报表采用的折算方法主要有流动与 非流动项目法、货币与非货币性项目法、现 行汇率法和时态法。 （一）流动与非流动项目法：它是把资产负 债表上的资产和负债传统地分为流动与非流 动两大类，然后按各项目的流动与非流动分 别选用适当的汇率进行折算。 （二）货币性与非货币性项目法：它是指将 资产负债的项目分为货币和非货币两大类， 折算外币报表时， （分别采用不同的汇率） ， 对资产负债表上的货币性项目，按报表编制 日的现行汇率折算；对非货币性项目及业主 权益项目，按原入账的历史汇率折算。 （三）现行汇率法：它是将列在资产负债表 中的所有外币资产项目和外币负债项目，均 根据编制报表日的现行汇率（及期末汇率） 进行折算，因而它是一种单一汇率法。 （四）时态法：时态法是指要求现金应收和 应付项目（包括流动与非流动的）按资产负 债表编制日当时现行汇率换算，其他资产和 负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率 换算。 国际会计准则委员会要求各国“从现行汇率 法和时态法中选择其一进行外币报表这算” 。 三、外币报表折算差额的会计处 理（一）外币报表折算差额的概念 外币报表折算差额，是指在报表折算过程中， 对表上不同项目采用不同汇率折算而产生